1. Кто имеет право отражать выручку по оплате?
Валовая выручка — объект обложения налогом при УСН. Она включает в себя сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — объекты) и внереализационных доходов (ст. 325, п. 1 ст. 328 НК).
В целях исчисления налога при УСН отражение валовой выручки по принципу (методу) оплаты предусмотрено только для организаций, осуществляющих учет в Книге доходов и расходов при УСН (далее — Книга).
Вести учет в Книге вправе организации (п. 1 и подп. 2.3.1 ст. 333 НК):
— с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно — не более 15 человек;
— и размером валовой выручки нарастающим итогом с начала года — не более 817520 руб.
Если вышеуказанные критерии превышены, то УСНщики должны вести бухучет и отражать выручку по принципу (методу) начисления (подп. 2.3.1 ст. 333 НК).
Одновременно ведение Книги — это право плательщиков. Вместо нее они могут вести бухучет и соответственно отражать выручку по принципу начисления (п. 5 ст. 333 НК).
Информация о применяемом порядке ведения учета организация отражает в строке 5 раздела III «Другие сведения» декларации по налогу при УСН (сноска 6 приложения 16 к постановлению МНС N 2).
2. Отражение выручки по принципу оплаты
Принцип оплаты предусматривает признание выручки в целях налогообложения по мере оплаты отгруженных объектов, т.е. когда выполняются одновременно 2 условия (абз. 3 п. 3, ч. 1 п. 15 ст. 328 НК):
— товары должны быть отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, права переданы;
— оплата за отгруженные объекты получена.
Датой отражения выручки от реализации объектов с использованием кассового оборудования, осуществляемой в течение смены, начинающейся в один календарный день и заканчивающейся на другой календарный день, является дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), формируемом таким кассовым оборудованием, если такие объекты отгружены (выполнены, оказаны) в течение этой смены (ч. 2 п. 15 ст. 328 НК).
В целях исчисления налога при УСН признание даты отгрузки и даты оплаты осуществляется в порядке, установленном в п. 15 ст. 328 НК. В общем случае:
— под датой оплаты понимается дата поступления денежных средств в кассу, зачисления на счет в банке, электронный кошелек либо на счета третьих лиц по поручению организации, а также дата проведения расчетов в безналичной форме посредством банковских платежных карточек через кассовое оборудование. При оплате в натуральной форме — дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав. При зачете, уступке права требования др. лицу — дата прекращения обязательства и др. (ч. 3 п. 15 ст. 328 НК);
— под датой отгрузки товаров понимается дата их отпуска непосредственно покупателю или перевозчику (экспедитору, почтовой службе) товара, если продавец не осуществляет транспортировку товаров самостоятельно. Дата отгрузки с учетом специфики деятельности может быть определена в учетной политике организации, при этом такая дата не должна быть позднее даты начала транспортировки товара (ч. 7 п. 15 ст. 328, п. 2 ст. 121 НК);
— днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточными актами или другими аналогичными документами), иными документами, если в соответствии с законодательством первичные учетные документы не оформляются (ч. 7 п. 15 ст. 328, п. 6 ст. 121 НК).
По определенным работам, услугам установлен отдельный порядок определения дня их выполнения (оказания). Например, при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, днем выполнения (оказания) является:
— последний календарный день каждого месяца оказания услуг и последний день оказания услуг, если срок действия договора превышает один месяц;
— последний календарный день месяца начала оказания услуг и (или) день завершения оказания услуг, если срок действия договора не превышает одного месяца (ч. 2 п. 6 ст. 121 НК).
Если результаты работ (услуг) не могут быть использованы до завершения их выполнения (оказания), днем их выполнения (оказания) является:
— день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты предусмотрено договором;
— день завершения приемки работы (этапа работы), услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором;
— дата составления первичного учетного документа — в иных случаях (ч. 3 п. 6 ст. 121 НК).
Выручку от реализации включают в декларацию по налогу при УСН в том отчетном периоде, на который приходится дата отражения (признания) выручки. При этом для организаций, отражающих выручку от реализации по принципу оплаты, датой отражения выручки являются:
1) дата оплаты отгруженных объектов, если объекты были отгружены предварительно (до дня либо в день оплаты) (абз. 3 п. 3, абз. 2 ч. 1 п. 15 ст. 328 НК).
Сведения об объектах, не оплаченных на дату отгрузки или когда дата отгрузки и дата оплаты совпадают, следует отразить в пункте 1 части II раздела I Книги. Затем на конец каждого месяца итоговые показатели пункта 1 части II раздела I, в части отгруженных и уже оплаченных в этом месяце объектов, переносятся в часть I раздела I Книги (абз. 2 подп. 4.2, ч. 1 подп. 5.1 Инструкции N 4/1/1/1);
Пример. Отражение выручки на дату оплаты отгруженных товаров
Торговая организация применяет УСН и ведет учет в Книге. Она не осуществляет транспортировку товаров самостоятельно. Дата отгрузки товара устанавливается организацией исходя из данных графы 16 ТТН, в которой указывается дата убытия товара из мест погрузки (со склада).
17 января текущего года организация отгрузила товары покупателю. Оплата за товары поступила на расчетный счет 15 апреля.
Следовательно, датой отражения выручки является дата оплаты товаров — 15 апреля.
Сумма выручки подлежит отражению в декларации по налогу при УСН за II квартал текущего года. Уплатить налог следует не позднее 22 июля.
Пример. Отражение выручки, если оплата в текущем году не поступила
Организация применяет УСН и ведет учет в Книге. Услуги оказаны организацией в феврале текущего года, что подтверждается актом на оказание услуг, подписанным сторонами 20 февраля. Оплата в текущем году не поступила.
Следовательно, в текущем году реализация услуг в декларации по налогу при УСН не отражается. Ее нужно отразить в том отчетном (налоговом) периоде, когда поступит оплата от заказчика. Если оплата поступит частично, — то в части поступившей оплаты.
2) дата отгрузки оплаченных объектов — при получении предоплаты (аванса, задатка) (абз. 3 п. 3, абз. 3 ч. 1 п. 15 ст. 328 НК).
Сведения о предварительной оплате (авансе) с последующей отгрузкой объектов необходимо отразить в пункте 2 части II раздела I Книги. Затем на конец каждого месяца итоговые показатели пункта 2 части II раздела I, в части оплаченных и уже отгруженных в этом месяце объектов, переносятся в часть I раздела I Книги (абз. 3 подп. 4.2, ч. 1 подп. 5.3 Инструкции N 4/1/1/1).
Пример. Отражение выручки при получении аванса с последующим оказанием услуг
20 марта текущего года на расчетный счет организации, применяющей УСН с ведением учета в Книге, поступила от заказчика предоплата в размере 100% стоимости услуг по договору. Договором не предусмотрено указание в акте ни даты выполнения работы, ни даты приемки. Услуги оказаны в июле текущего года, что подтверждается актом на оказание услуг, составленным и подписанным сторонами 25 июля.
До момента оказания услуг аванс не признают выручкой и не облагают налогом при УСН. Датой отражения выручки является дата оказания услуг (дата оформления акта) — 25 июля.
Сумма выручки подлежит отражению в декларации по налогу при УСН за III квартал. Срок уплаты налога — не позднее 22 октября.
Пример. Отражение выручки на дату составления акта выполненных работ
Организация применяет УСН и ведет учет в Книге. Заказчик 8 апреля текущего года внес аванс в размере 30% стоимости работ по договору. В апреле работы выполнены. Согласно условиям договора днем завершения выполнения работ признается день составления акта выполненных работ. Акт выполненных работ составлен 21 апреля. Заказчик подписал акт 25 мая и оплатил оставшуюся часть стоимости работ (70%).
Датой выполнения работ признается день составления акта выполненных работ (ч. 7 п. 15 ст. 328, абз. 2 ч. 3 п. 6 ст. 121 НК).
Следовательно, датой отражения выручки в размере:
— 30% стоимости работ признается дата составления акта — 21 апреля.;
— 70% стоимости работ признается дата оплаты — 25 мая.
Выручка подлежит отражению в декларации по налогу при УСН за II квартал по сроку уплаты не позднее 22 июля.
В целях исчисления налога при УСН определены специальные нормы, устанавливающие порядок признания даты отгрузки, с учетом специфики деятельности организаций, в частности при:
— выполнении работ (оказания услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе (ч. 2 и 3 п. 6 ст. 121, ч. 7 п. 15 ст. 328 НК);
— сдаче имущества в аренду (п. 10 ст. 121, ч. 7 п. 15 ст. 328 НК);
— передаче имущественных прав (п. 8 ст. 121, ч. 10 п. 15 ст. 328 НК);
— доверительном управлении имуществом (ч. 9 п. 15 ст. 328 НК);
— комиссионной торговле (ч. 8 п. 15 ст. 328 НК);
— выполнении строительных работ (п. 7 ст. 121, ч. 7 п. 15 ст. 328 НК);
— оказании услуг в сфере образования (п. 19 ст. 121, ч. 7 п. 15 ст. 328 НК) и др.
Пример. Отражение выручки при оказании образовательных услуг
Организация, применяющая УСН, ведет учет в Книге. Она оказывает услуги в сфере образования. Программа образовательного курса предусматривает учебный процесс с 1 сентября прошлого года по 31 мая текущего года. Стоимость курса составляет 900 руб. Оплата по договору поступает на условиях предоплаты ежемесячно равными долями (100 руб. за месяц) — не позднее 10-го числа месяца обучения. Акт об оказанных услугах подписывается сторонами за весь курс обучения 3 июня текущего года.
Днем оказания услуг в сфере образования при сроке получения образования более 30 календарных дней признается последний день каждого месяца оказания таких услуг, а если оказание услуг завершается до окончания месяца — последний день оказания услуг (п. 19 ст. 121 НК). В связи с этим выручка от реализации данных услуг в части полученной оплаты за месяц, независимо от даты составления и подписания акта, признается ежемесячно — на последний день каждого месяца курса обучения и включается в налоговую базу по налогу при УСН в соответствующем квартале.
3. Отражение внердоходов по принципу оплаты
Организации, применяющие принцип оплаты, внереализационные доходы, облагаемые налогом при УСН, отражают на дату их получения (за некоторым исключением). При этом, если в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 174 НК указана дата их отражения, — на дату, указанную в п. 3 ст. 174 НК (п. 8, ч. 11 п. 15 ст. 328 НК).
Внереализационные доходы отражаются в части I «Учет валовой выручки» раздела I Книги (подп. 4.1 Инструкции N 4/1/1/1).
Пример. Отражение внердоходов (штрафа и пени)
Организации, применяющей УСН с ведением учета в Книге, согласно решению суда от 13 января текущего года присуждены к получению суммы штрафов и пени сверх основного долга ответчика. Ответчик перечислил в феврале только сумму присужденного штрафа.
Штрафные санкции за нарушение договорных обязательств относятся к внердоходам и включаются в состав валовой выручки, облагаемой налогом при УСН (подп. 3.5 ст. 174, ч. 1 п. 8 ст. 328 НК).
Организация в феврале включает в налоговую базу налога при УСН сумму полученных штрафов. Пени присужденные, но не полученные — до момента их получения, не включаются в налоговую базу налога при УСН.
Примечание
У организации, применяющей УСН, некоторые внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль (ч. 2 подп. 1.1.1 ст. 326 НК).
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
