Валовая выручка — объект обложения налогом при УСН. Она включает в себя сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — объекты) и внереализационных доходов <*>.

В целях исчисления налога при УСН отражение валовой выручки по принципу (методу) оплаты предусмотрено только для организаций, осуществляющих учет в Книге доходов и расходов при УСН (далее — Книга).

Внимание!
Организации вправе вести учет в Книге, если в среднем за период с начала года по отчетный период <*>:
— численность работников — не более 15 человек;
— размер валовой выручки — не более 492000 руб.

Если вышеуказанные критерии превышены, то УСНщики должны вести бухучет и отражать выручку по принципу (методу) начисления <*>.

Отметим, что ведение Книги — это право плательщиков. Вместо нее они могут вести бухучет и соответственно отражать выручку по принципу начисления <*>.

Информация о применяемом порядке ведения учета организация отражает в строке 9 раздела III «Другие сведения» декларации по налогу при УСН <*>.

Отражение выручки по принципу оплаты

Принцип оплаты предусматривает признание выручки в целях налогообложения по мере оплаты отгруженных объектов, т.е. когда выполняются одновременно 2 условия <*>:

— товары должны быть отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, права переданы;

— оплата за отгруженные объекты получена.

Внимание!

В целях исчисления налога при УСН признание даты отгрузки и даты оплаты осуществляется в порядке, установленном в п. 5 ст. 288 НК. В общем случае:

под датой оплаты понимается дата поступления денежных средств в кассу, на счет в банке, электронный кошелек либо на счета третьих лиц по поручению организации. При оплате в натуральной форме — дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав. При зачете, уступке права требования др. лицу — дата прекращения обязательства и др. <*>;

под датой отгрузки товаров признается дата их отпуска непосредственно покупателю или перевозчику (экспедитору, почтовой службе) товара, если продавец не осуществляет транспортировку товаров самостоятельно. Дата отгрузки с учетом специфики деятельности может быть определена в учетной политике организации, при этом такая дата не должна быть позднее даты начала транспортировки товара <*>;

днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточными актами и др.). При неподписании заказчиком актов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления актов <*>.

Выручку от реализации включают в декларацию по налогу при УСН в том отчетном периоде, на который приходится дата отражения (признания) выручки. При этом для организаций, отражающих выручку от реализации по принципу оплаты, датой отражения выручки являются:

1) дата оплаты отгруженных объектов, если объекты были отгружены предварительно (до дня либо в день оплаты) <*>.

Сведения об объектах, не оплаченных на дату отгрузки или когда дата отгрузки и дата оплаты совпадают, следует отразить в пункте 1 части II раздела I Книги. Затем на конец каждого месяца итоговые показатели пункта 1 части II раздела I, в части отгруженных и уже оплаченных в этом месяце объектов, переносятся в раздел I Книги <*>;

Пример. Отражение выручки на дату оплаты отгруженных товаров

Торговая организация применяет УСН без НДС и ведет учет в Книге. Она не осуществляет транспортировку товаров самостоятельно. Дата отгрузки товара устанавливается организацией исходя из данных графы 16 ТТН, в которой указывается дата убытия товара из мест погрузки (со склада).

17.01.2018 организация отгрузила товары покупателю. Оплата за товары поступила на расчетный счет 15.04.2018.

Следовательно, датой отражения выручки является дата оплаты товаров — 15.04.2018.

Сумма выручки подлежит отражению в декларации по налогу при УСН за II квартал 2018 года. Уплатить налог следует не позднее 23.07.2018 (22.07.2018 — выходной <*>).

Пример. Отражение выручки, если оплата в текущем году не поступила

Организация применяет УСН без НДС и ведет учет в Книге. Услуги оказаны организацией в феврале 2018 г., что подтверждается актом на оказание услуг, подписанным сторонами 20.02.2018. Оплата в 2018 году не поступила.

Следовательно, в 2018 году реализация услуг в декларации по налогу при УСН не отражается. Ее нужно отразить в том отчетном (налоговом) периоде, когда поступит оплата от заказчика. Если оплата поступит частично, — то в части поступившей оплаты.

2) дата отгрузки оплаченных объектов — при получении предоплаты (аванса, задатка) <*>.

Сведения о предварительной оплате (авансе) с последующей отгрузкой объектов необходимо отразить в пункте 2 части II раздела I Книги. Затем на конец каждого месяца итоговые показатели пункта 2 части II, в части оплаченных и уже отгруженных в этом месяце объектов, переносятся в раздел I Книги <*>.

Пример. Отражение выручки при получении аванса с последующим оказанием услуг

20 марта 2018 г. на расчетный счет организации, применяющей УСН без НДС с ведением учета в Книге, поступила от заказчика предоплата в размере 100% стоимости услуг по договору. Услуги оказаны в июле 2018 г., что подтверждается актом на оказание услуг, подписанным сторонами 25.07.2018.

До момента оказания услуг аванс не признают выручкой и не облагают налогом при УСН. Датой отражения выручки является дата оказания услуг (дата оформления акта) — 25.07.2018.

Сумма выручки подлежит отражению в декларации по налогу при УСН за III квартал 2018 года. Срок уплаты налога — не позднее 22.10.2018.

Пример. Отражение выручки на дату составления акта выполненных работ

Организация применяет УСН с ежемесячной уплатой НДС и ведет учет в Книге. Заказчик 10.01.2018 внес аванс в размере 30% стоимости работ по договору. В январе работы выполнены. Акт выполненных работ составлен 19.01.2018. Заказчик только 25.02.2018 подписал акт и оплатил оставшуюся часть стоимости работ (70%).

Если заказчиком не подписан акт за отчетный (январь) месяц до 20 февраля, то днем выполнения работ признается день составления акта <*>.

Следовательно, датой отражения выручки в размере:

— 30% стоимости работ признается дата составления акта — 19.01.2018. Выручка отражается в декларации по налогу при УСН за январь 2018 г. по сроку уплаты не позднее 22.02.2018;

— 70% стоимости работ признается дата оплаты и подписания акта заказчиком — 25.02.2018. Выручка подлежит отражению в декларации по налогу при УСН за февраль 2018 г. по сроку уплаты не позднее 22.03.2018.

Внимание!

В целях исчисления налога при УСН определены специальные нормы, устанавливающие порядок признания даты отгрузки, с учетом специфики деятельности организаций, в частности при:

— выполнении работ (оказания услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе <*>;

— сдаче имущества в аренду <*>;

— передаче имущественных прав <*>;

— доверительном управлении имуществом <*>;

— комиссионной торговле <*>;

— экспедиционной деятельности <*>;

— выполнении строительных работ <*>;

— оказании услуг в сфере образования <*> и др.

Пример. Отражение выручки при оказании образовательных услуг

Организация, применяющая УСН с ежемесячной уплатой НДС, ведет учет в Книге. Она оказывает услуги в сфере образования. Программа образовательного курса предусматривает учебный процесс с 01.09.2017 по 31.05.2018. Стоимость курса составляет 900 руб. Оплата по договору поступает на условиях предоплаты ежемесячно равными долями (100 руб. за месяц) — не позднее 10-го числа месяца обучения. Акт об оказанных услугах подписывается сторонами за весь курс обучения 05.06.2018.

Днем оказания услуг в сфере образования при сроке получения образования более 60 календарных дней признается последний день каждого месяца оказания таких услуг <*>. В связи с этим выручка от реализации данных услуг в части полученной оплаты за месяц, независимо от даты составления и подписания акта, признается ежемесячно — на последний день каждого месяца курса обучения.

Отражение внердоходов по принципу оплаты

Организации, применяющие принцип оплаты, внереализационные доходы, облагаемые налогом при УСН, отражают на дату их получения. При этом, если в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, — на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК <*>.

Внереализационные доходы отражаются в части I «Учет валовой выручки» раздела I Книги <*>.

Пример. Отражение внердоходов (штрафа и пени)

Организации, применяющей УСН с ведением учета в Книге, согласно решению суда от 10.01.2018 присуждены к получению суммы штрафов и пени сверх основного долга ответчика. Ответчик перечислил в феврале 2018 г. только сумму присужденного штрафа.

Штрафные санкции за нарушение договорных обязательств относятся к внердоходам и включаются в состав валовой выручки, облагаемой налогом при УСН <*>.

Организация в феврале 2018 г. включает в налоговую базу налога при УСН сумму полученных штрафов. Пени присужденные, но не полученные — до момента их получения, не включаются в налоговую базу налога при УСН.

Внимание!
У организации, применяющей УСН, некоторые внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль
<*>.