Вопрос: Организации, применяющей УСН, принадлежит здание площадью 1500 кв. м на праве хозяйственного ведения. Часть этого здания (500 кв. м) с разрешения собственника здания сдается по договору в аренду ИП, применяющему УСН, который в свою очередь сдает арендованную часть (200 кв. м) в субаренду другому ИП.

Кто в этом случае будет являться плательщиком налога на недвижимость?

Может ли ИП, сдающий в субаренду часть здания, применять УСН?

Ответ: По зданию площадью 1500 кв. м плательщиком налога на недвижимость является организация, применяющая УСН, как по объекту, принадлежащему ей на праве хозяйственного ведения. ИП, сдающий часть арендованного здания в субаренду, не вправе применять УСН.

Обоснование: Юридические лица не вправе продавать принадлежащее им на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, в залог, вносить в качестве вклада в уставный фонд хозобществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника <*>.

По капстроениям (зданиям, сооружениям), их частям, закрепленным собственником на праве хозяйственного ведения за организацией, плательщиком налога на недвижимость признается организация, за которой закреплены на праве хозяйственного ведения или оперативного управления капстроения (здания, сооружения), их части <*>.

Капстроения (здания, сооружения), их части, находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций, признаются объектами налогообложения налогом на недвижимость <*>.

Для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость <*>.

Организацией, применяющей УСН, исчисление и уплата налога на недвижимость по зданию, за исключением частей здания, сданных в аренду (переданных в финансовую аренду (лизинг)), не производится, если общая площадь здания, находящегося в хозяйственном ведении, не превышает 1000 кв. м <*>.

Для определения общей площади принимаются имеющиеся у организации капстроения (здания, сооружения), их части, указанные в ч. 1 подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК, в том числе переданные ею в аренду (финансовую аренду (лизинг)) <*>.

Поскольку общая площадь здания, находящегося у организации на УСН в хозяйственном ведении, с учетом сданной части здания в аренду составляет 1500 кв. м, что больше 1000 кв. м, то организация на УСН является плательщиком налога на недвижимость. Объектом налогообложения у организации является здание площадью 1500 кв. м.

ИП на УСН, арендующий у организации часть здания площадью 500 кв. м, не является плательщиком налога на недвижимость по арендуемой части здания. Налог на недвижимость, с части здания, переданного в аренду, платит организация (арендодатель), обладающая правом хозяйственного ведения на данное имущество.

При сдаче этим ИП арендованной части здания в субаренду (200 кв. м) другому ИП ни ИП-субарендатор, ни ИП-субарендодатель не являются плательщиками налога на недвижимость по этой части здания <*>.

Не вправе применять УСН организации и ИП, предоставляющие в аренду (финансовую аренду (лизинг)) капстроения (здания, сооружения), их части, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления <*>. Следовательно, ИП на УСН, сдающий часть здания в субаренду другому ИП, не может применять УСН. Применение УСН прекращается с месяца начала действия договора субаренды, в течение его срока действия, а также по истечении этого срока до дня (включительно), в котором имел место последний факт получения дохода по договору субаренды. Следует добавить, что ИП не вправе применять УСН в течение календарного года, если в предшествовавшем календарном году подпал под действие подп. 5.1.2-3 п. 5 ст. 286 НК <*>.