Вопрос: Организация, применяющая УСН без НДС, с 01.04.2020 перешла на применение УСН с уплатой НДС (отчетный период — календарный квартал), т.к. численность работников в среднем за период с января по март 2020 года превысила 50 человек. Во втором квартале 2020 года несколько работников уволилось, в результате чего численность в среднем с января по июнь 2020 года составила меньше 50 человек. Имеет ли право организация с 01.07.2020 снова применять УСН без уплаты НДС?

Ответ: Организацией, перешедшей со II квартала 2020 года на УСН с НДС, применение УСН без уплаты НДС с 01.07.2020 неправомерно.

Обоснование: Для организаций, применяющих УСН, налог при УСН заменяет ряд налогов, в т.ч. НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при соблюдении в совокупности следующих условий <*>:

— численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно не превышает 50 человек;

— размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1 404 286 бел. руб.

При превышении численности работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно либо валовой выручки нарастающим итогом с начала года выше указанных пределов организация обязана с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором имело место превышение, либо прекратить применение УСН и осуществлять исчисление и уплату налогов, сборов в общем порядке, либо перейти на применение УСН с уплатой НДС. Решение о переходе на применение УСН с уплатой НДС организация должна отразить в декларации по налогу при УСН за тот отчетный период, в котором имело место превышение соответствующих критериев. То есть в данной ситуации организация должна была отразить решение о переходе на применение УСН с НДС в декларации за I квартал 2020 года <*>.

Плательщики, применяющие УСН с уплатой НДС, вправе перейти на применение УСН без уплаты НДС с начала нового календарного года. Применение УСН с уплатой НДС прекращается и применение УСН без уплаты НДС производится с начала календарного года, следующего за налоговым периодом, в декларации по налогу при УСН за последний отчетный период которого отражено решение о переходе на применение УСН без уплаты НДС <*>.

Важно!
Указанное право не распространяется на организации, у которых за предшествующий календарный год численность работников организации в среднем с начала года по последний отчетный период включительно и (или) валовая выручка нарастающим итогом с начала года превысили их предельные величины, действовавшие в таком году для применения УСН без уплаты НДС <*>.

Таким образом, организация не имеет права вернуться к применению УСН без уплаты НДС с 01.07.2020.

Если за 2020 год численность работников организации в среднем не превысит 50 человек, а валовая выручка не превысит 1 404 286 руб., то при соблюдении иных условий, позволяющих применять особый режим налогообложения, организация сможет применять УСН без уплаты НДС с 01.01.2021, проставив соответствующую отметку в декларации по налогу при УСН за январь — декабрь 2020 года.