Вопрос: Производственное предприятие оплатило специализированной организации стоимость работ по определению категорий пожароопасности принадлежащих ему складских помещений готовой продукции. Как отразить соответствующие суммы в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ: Стоимость работ по определению категорий пожароопасности относится к общепроизводственным затратам. Таковые учитываются на счете 25 и при налогообложении прибыли включаются в состав затрат по производству и реализации.
Обоснование: Методика определения категорий по пожарной и взрывопожарной безопасности содержится в ТКП 474-2013 (02300). В этом же ТНПА приведено определение категории. Это классификационная характеристика пожарной (взрывопожарной) опасности здания (или частей здания между противопожарными стенами — пожарных отсеков), сооружения, строения, помещения, наружной установки <*>.
Другими словами, категория взрывопожарной опасности объекта представляет собой характеристику, с помощью которой определяется, насколько взрывопожароопасны здания и сооружения.
Категории по взрывопожарной опасности должны определяться для каждого принадлежащего субъекту хозяйствования здания, сооружения, помещения и наружной установки в соответствии с критериями, определяемыми МЧС <*>.
Исходя из категорий к помещениям, зданиям и наружным установкам предъявляются соответствующие нормативные требования по обеспечению их взрывопожарной безопасности. Эти требования касаются планировки застройки, этажности и площадей пожарных отсеков, размещения помещений, обеспечения эвакуации людей, конструктивных решений, инженерного оборудования <*>.
Указанные требования должны учитываться в проектах на строительство, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также при изменении технологических процессов и при эксплуатации помещений, зданий и наружных установок <*>.
Таким образом, категорирование помещений, зданий и наружных установок осуществляется в целях проведения мероприятий по обеспечению их взрывопожарной безопасности.
Трудовым законодательством установлена обязанность нанимателя обеспечивать охрану труда работников <*>.
К мероприятиям по охране труда относятся в том числе мероприятия по определению категорий взрывопожарной опасности объектов организации.
В нашей ситуации организация несет расходы, связанные с определением категорий взрывопожарной опасности складских помещений готовой продукции.
Полагаем, в бухучете такие расходы целесообразно отражать на счете 25 «Общехозяйственные расходы» и в зависимости от порядка, установленного учетной политикой <*>:
— либо включать в себестоимость реализованной продукции и списывать в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.;
— либо относить к управленческим расходам и списывать в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы».
Касательно НДС можно отметить следующее. Организация вправе принять к вычету сумму «входного» налога по вышеназванным услугам на основании выставленного подрядчиком и подписанного заказчиком ЭСЧФ <*>.
Затратами, учитываемыми при налогообложении прибыли, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета. К таким затратам относятся и затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав <*>.
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, ОС, НМА, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете <*>.
Таким образом, стоимость работ по определению категорий пожароопасности складских помещений готовой продукции организации как расходы, связанные с охраной труда, учитываются в составе затрат по производству и реализации при налогообложении прибыли.
В бухучете формируются записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | ПУД |
Отражена стоимость работ по определению категорий пожароопасности складских помещений | 25 | 60 | Акт выполненных работ |
Отражен предъявленный подрядчиком НДС | 18 | 60 | Акт выполненных работ |
Предъявленный НДС принят к вычету | 68-2 | 18 | ЭСЧФ |
Произведена оплата выполненных работ | 60 | 51 | Платежное поручение |
Стоимость работ по определению категорий пожароопасности складских помещений отнесена: | Акт выполненных работ,
бухгалтерская справка-расчет |
||
— на себестоимость продукции | 20 | 25 | |
— управленческие расходы | 90-5 | 25 |
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex