Как производственному предприятию отразить в учете реализацию готовой продукции, а также возврат покупателем части этой продукции надлежащего качества по причине низкого спроса?

По договору купли-продажи производственное предприятие (продавец) реализовало готовую продукцию организации розничной торговли (покупатель). По условиям договора право собственности переходит к покупателю в момент передачи продукции, оплата осуществляется в течение 10 календарных дней после отгрузки.

Отпускная стоимость реализованной продукции — 600 руб. (НДС 100 руб.).

Фактическая себестоимость готовой продукции — 440 руб.

Оплата от покупателя за реализованную продукцию поступила в установленный срок.

Стороны заключили новый договор купли-продажи. В соответствии с ним организация розничной торговли по причине низкого спроса реализовала (вернула) производственному предприятию часть ранее купленной у него продукции надлежащего качества по цене приобретения на сумму 240 руб. (НДС 40 руб.).

Производственное предприятие перечислило денежные средства за продукцию на расчетный счет организации розничной торговли.

Общие положения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязана передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель должен принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) <*>.

В рассматриваемой ситуации право собственности у покупателя по договору возникает с момента передачи продукции <*>.

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого отвечает договору купли-продажи. Если условия о качестве в договор не включены, необходимо передать товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется. Если в соответствии с законодательством предусмотрены требования к качеству продаваемого товара, покупателю должен передаваться товар, соответствующий этим требованиям <*>.

В случаях, определенных законодательством, возможен возврат товара <*>. В рассматриваемой ситуации возврат товара надлежащего качества законодательством не предусмотрен.

Однако стороны договора купли-продажи свободны в установлении своих прав и обязанностей. А значит, они могут заключить новый договор, по условиям которого производственное предприятие приобретает у организации розничной торговли часть ранее реализованной ей продукции надлежащего качества <*>.

Бухгалтерский учет

Выручка от реализации продукции включается в состав доходов по текущей деятельности и признается в бухучете при соблюдении определенных условий <*>.

Выручка отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг». Себестоимость реализованной продукции показывается по дебету субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» <*>.

На сумму поступивших от покупателя за реализованную продукцию денежных средств продавец выполняет запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 <*>.

Частичный возврат покупателем продукции надлежащего качества по причине низкого спроса в соответствии с заключенным сторонами договором купли-продажи производственное предприятие отражает в учете как приобретение товара у организации розничной торговли. При этом выручка от ранее реализованной готовой продукции не корректируется.

Товары (активы, приобретенные и (или) предназначенные для реализации) принимаются к бухучету в качестве запасов по фактической себестоимости <*>.

Поступивший предприятию товар приходуется по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» <*>.

Погашение обязательств перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 51 <*>.

НДС

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товара на территории Беларуси <*>.

Момент фактической реализации товара определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товара независимо от даты проведения расчетов по нему, если иное не установлено гл. 14 НК <*>.

НДС, исчисленный из выручки от реализации товара, отражается по дебету субсчета 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» <*>.

В рассматриваемой ситуации при частичном возврате товара надлежащего качества по причине низкого спроса НДС в учете производственного предприятия не сторнируется, положения п. 1 ст. 129 НК не применяются, так как предприятие становится покупателем возвращаемой организацией розничной торговли продукции.

С учетом того что операция по передаче товара надлежащего качества у организации розничной торговли рассматривается как реализация, предъявленная сумма НДС является для производственного предприятия налоговыми вычетами и подлежит вычету после ее отражения в бухучете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от организации розничной торговли и подписанного ЭЦП предприятия в установленном порядке <*>.

Предъявленный НДС отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60, а подлежащий вычету — по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 <*>.

Налог на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль — сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внердоходов, уменьшенных на сумму внеррасходов <*>.

Выручка от реализации продукции, исчисленный НДС и затраты по производству и реализации продукции учитываются при расчете налога на прибыль <*>.

При возврате организацией розничной торговли части товара надлежащего качества по причине низкого спроса у производственного предприятия выручка от реализации по ранее проданной продукции в бухучете не корректируется. Соответственно, налоговая база по налогу на прибыль тоже не меняется.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	ПУД
При реализации готовой продукции
Отражена выручка от реализации готовой продукции <1>	62	90-1	600	ТТН (ТН)
Начислен НДС от реализации готовой продукции <1>	90-2	68-2	100	Бухгалтерская справка-расчет
Списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции <1>	90-4	43	440	Карточка складского учета, бухгалтерская справка-расчет
Получена оплата за реализованную продукцию	51	62	600	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
При возврате части продукции надлежащего качества
Отражено поступление (возврат) товара (240 — 40)	41	60	200	ТТН (ТН), карточка складского учета, приходный ордер
Отражен НДС по поступившему (возвращенному) товару	18	60	40	ТТН (ТН)
Предъявлен к вычету НДС по поступившему (возвращенному) товару	68-2	18	40	ЭСЧФ, ТТН (ТН), книга покупок (если предусмотрено ее ведение), бухгалтерская справка-расчет
Перечислена оплата за товар	60	51	240	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
——————————— <1> Учитывается при налогообложении прибыли <*>

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex