Согласимся, что цифровизацию нужно рассматривать в качестве неизбежной действительности и реальной перспективы, как процесс необходимости дальнейшего внедрения комплекса новейших управленческих технологий в экономику и право, в налоговую систему. Нельзя обойтись без исследования роли электронного взаимодействия в этом процессе налогоплательщиков и налоговых органов, а также его правового регулирования.

На примере правового регулирования цифровизации в налоговых отношениях можно наглядно увидеть степень готовности субъектов этих отношений к таким радикальным изменениям, а также самого государства и общества, возможные риски и пути их нейтрализации.

Вопрос об оперативности сбора налогов, о сотрудничестве налоговиков и налогоплательщиков вместо противостояния важен не только для самого государства и общества в целом, но и для конкретных субъектов предпринимательской деятельности, для каждого гражданина. Даже сама терминология «налоговая обязанность» или «налоговое обязательство» заслуживают отдельного внимания и исследования.

Отсюда вытекает высокий уровень востребованности правового регулирования этих проблем и актуальности данного исследования.

Цель настоящей статьи — изучить сегодняшнее состояние правового регулирования цифровизации в налоговой системе в Республике Беларусь в сравнении с нашими соседними государствами, его необходимость и важность, возможные перспективы, а также различные точки зрения на этот вопрос.

Степень изученности проблемы: научные статьи белорусских авторов-юристов, отдельно посвященные вопросам правового регулирования цифровизации налоговых правоотношений, за последние пять лет отыскать не легко, за исключением отдельных общих статей. Пока нет и комплексных, системных научных исследований по этой проблеме.

Для сравнения: в Российской Федерации и в других государствах — наших партнеров по интеграционным объединениям есть достаточно большое количество научных публикаций, имеются и научные диссертации.

Говоря обычными словами, цифровизация — повсеместное внедрение цифровых и иных новых электронных технологий в разные сферы жизни: экономику, промышленность, банковскую деятельность, образование, культуру, обслуживание, сельское хозяйство и т.п. И налоговая сфера не является исключением.

Но закономерно возникает вопрос: а право здесь при чем? Право может и должно обеспечивать эффективное правовое регулирование процессов цифровизации во всех сферах, включая налогообложение. Ведь нельзя ставить такую цель — цифровизировать все ради самой цифровизации.

Цифровизация должна способствовать повышению конкурентоспособности нашего государства и товаров, производимых здесь, увеличению качества жизни наших граждан, экономическому росту, обеспечению национального суверенитета. Поэтому право здесь — хороший помощник и действенный регулятор такой цифровизации. Без надлежащего правового регулятора цифровизация не станет «чародейным средством», исцеляющим все болезни нашей экономики и всего общества.

От цифровизации в налоговых правоотношениях плательщики налогов, наверняка, ожидают снятия (снижения) административной нагрузки с бизнеса, уменьшения непроизводственных издержек, облегчения взаимодействия с налоговыми органами, минимизации количества налоговых проверок и т.д. Формирование цифровых сервисов должно облегчать поиск необходимой информации налогоплательщиками и налоговыми органами и в целом ориентировать на открытость и упрощение доступа к налоговой информации.

Подтверждением сказанному является уже принятая новая редакция Налогового кодекса Республики Беларусь, в тексте которого имеется большое количество «цифровых» и «электронных» терминов: электронные деньги, услуги в электронной форме, электронная торговая площадка, электронная дистанционная продажа товаров (ст. 13), электронная форма разъяснений (ст. 21), электронный документ (ст. 22) и т.д.

При таких обстоятельствах цифровая трансформация объективно должна повлиять на значимую часть всего комплекса отношений, регулируемых Налоговым кодексом Республики Беларусь:

а) основные принципы налогообложения в Республике Беларусь. Например, презумпция добросовестности плательщика налогов предполагает, что он (плательщик) признается добросовестным, пока иное не будет доказано на основании документально подтвержденных сведений. Возникает вопрос, потребуется ли признание и электронного документа в качестве документа, доказывающего сведения об обратном;

б) властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин). Так, цифровые и иные электронные технологии реально могут ускорить процессы по введению, изменению и прекращению налогов, по их обсуждению;

в) отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, включая совокупность обязанностей, как плательщиков налогов, так и налоговых органов в их взаимной обусловленности. Ускорение и качественное исполнение налогового обязательства — одна из возможных целей и задач цифровизации в государственной налоговой политике;

г) отношения по осуществлению налогового контроля. Цифровизация, несомненно, должна оказать эффективное влияние на качество налогового контроля, на выстраивание партнерских отношений между плательщиками налогов и налоговыми службами без причинения вреда их интересам;

д) отношения при обжаловании решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц. Цифровизация будет также способствовать наглядной реализации принципа гласности в отношении решений налоговых органов, а также возможности урегулировать возникшие проблемы в досудебном порядке или оперативно обжаловать их в установленном порядке;

ж) права и обязанности плательщиков налогов, сборов (пошлин), налоговых органов и других участников налоговых отношений. Цифровизация, безусловно, затронет и весь комплекс прав и обязанностей участников налоговых отношений, включая их эффективную правовую защиту и реализацию.

Отдельного регулирования потребуют цифровизация в международных налоговых отношениях, координация и согласование взаимодействия. Так, еще в 2020 г. в рамках СНГ было подготовлено и подписано Решение о Плане мероприятий по реализации первого этапа (2021 — 2025 годы) Стратегии экономического развития Содружества Независимых Государств на период до 2030 года. В упомянутом Плане предусмотрен в качестве самостоятельного направления обмен опытом по применяемым в государствах — участниках СНГ формам и методам налогового контроля, а также по обслуживанию налогоплательщиков и цифровизации налогообложения (подп. 11.18.3).

Правда, имеется еще и Решение Высшего Евразийского экономического совета от 11.10.2017 N 12 «Об Основных направлениях реализации цифровой повестки Евразийского экономического союза до 2025 года». В названном Решении указано, что государства-члены самостоятельно разрабатывают, формируют и реализуют национальную политику в сферах цифровизации экономики, связи и информатизации, обеспечения устойчивого функционирования и безопасности единого информационного пространства и инфраструктуры связи, в том числе реализуют национальные мероприятия по развитию цифровой повестки. Но согласованная политика и здесь не исключается.

Понятно, что будет воздействовать цифровизация также на документооборот и на многие иные процессы.

В этих условиях возникает большое количество проблем в сфере правового регулирования, в частности, чтобы в ходе оцифровывания общественных правоотношений в налоговой сфере не произошла утрата цели, смысла и содержания правового регулирования, не случилась бы декоординация системы норм, усилий и механизмов их правового регулирования.

В Республике Беларусь в этом смысле предпринимается не мало и что-то планируется сделать, о чем свидетельствуют и публикации. Но было бы неплохо опубликовать налоговым органам свои планы цифровизации и обсудить их с плательщиками налогов.

Например, в Российской Федерации в 2020 г. на уровне Правительства была утверждена Концепция развития и функционирования в Российской Федерации системы налогового мониторинга. Основная цель этой Концепции — определение путей и способов цифровизации налогового контроля на основе применения риск-ориентированного подхода, направленного на проверку высокорисковых операций плательщиков с учетом отраслевой специфики с последующей интеграцией функции государственного налогового контроля в корпоративные информационные системы плательщиков. Названы и ожидания от Концепции: обеспечить добровольное, правильное и своевременное исчисление и уплату (перечисление) налогов, сборов и страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации, повышение эффективности налогового контроля и снижение административного бремени для плательщиков.

К указанным ожиданиям можно добавить и такие, как раннее предупреждение плательщиков налогов о предстоящей цифровизации, подготовка их к ней, предложение к взаимодействию.

Можно только поддержать общие мысли и подходы о том, что «… развитие современной экономики, глобализация и цифровизация бизнеса требуют выработки новых — международных подходов к налогообложению. На уровне уже не одной, а многих стран и целых регионов необходимо контролировать перемещение доходов между юрисдикциями, совместно договариваться о способах распределения налоговой базы между странами, в которых извлекаются доходы, общими усилиями устанавливать контроль за возможными злоупотреблениями в области уплаты налогов.

Но имеется и много конкретных проблем, связанных с цифровизацией в налогообложении и их правовым регулированием.

Так, юрлица и ИП, работающие в электронной торговле, в иных бизнес-моделях цифровой экономики, применяющие различные способы их реализации, являются плательщиками всевозможных налогов. Появляется вопрос о порядке налогообложения этих лиц от их деятельности в разных государствах и межгосударственных объединениях, неодинаковых налоговых системах. И это вопрос не только двойного (неоднократного) налогообложения, но и двойного (многократного) неналогообложения, формального использования налоговыми органами сведений различных реестров, баз данных и автоматизированных систем при доначислении налогов и привлечении к налоговой ответственности, которые могут быть обусловлены разными причинами.

Об этих и иных вопросах частично указывала Копина А.А. в коллективной монографии, посвященной рассмотрению новых явлений, происходящих в Российской Федерации, связанных с развитием цифровой экономики, в том числе в налоговой системе.

Другие российские коллеги также обеспокоены, чтобы цифровизация не привела к обратному эффекту — формальному подходу при исчислении налогов. Они указывают на основе формирующейся судебной практики по делам, дошедшим до Верховного Суда РФ, что «…ключевые вопросы здесь — насколько самодостаточны автоматизированные системы, каковы пределы применения формального подхода к начислению налогов и обязаны ли налоговые органы факультативно проверять имеющиеся, а также собирать и учитывать дополнительные сведения».

К этим опасениям можно отнести и другие, например: не приведет ли оспаривание результатов подобного формального подхода в вышестоящий налоговый орган или в суд к дополнительным налоговым проверкам и перепроверкам, к потерям финансовым и материальным.

В действующем законодательстве следовало бы предусмотреть правовые и экономические последствия возможных электронных (технических) сбоев и ошибок в настройках автоматизированных систем, которые искажают действительное положение дел с налогами, приводят к негативным последствиям, включая увеличение расходов государства в связи с компенсацией налогоплательщику его нарушенных прав; снижение доверия к процессам цифровизации и т.п.

Появляются и более радикальные мысли и предложения. В частности, «…поскольку источником функционирования цифровых компаний является телекоммуникационная отрасль, сотрудники Всемирного банка приходят к заключению о целесообразности введения налога на цифровые данные, который, согласно разработанному ими подходу, представляет собой плату за использование пропускной способности Интернета для доступа к цифровым рынкам». Понятно, что с ростом востребованности цифровых данных будет расти и внимание к ним со стороны разных субъектов. Можно предполагать, что такое предложение получит поддержку со стороны государства и собственников цифровых компаний, как в свое время банки инициировали хранение денег у них на счетах, а теперь почти все банковские операции с этими деньгами оказываются платными.

Но главное здесь, на наш взгляд, в другом: увлечение цифровизацией в налогообложении не должно привести к обратному результату — нежеланию производителей товаров и иных предпринимателей публично показывать все свои доходы, уплачивать с них налоги и стремиться уйти в тень. Поэтому и нужно сотрудничество, а не только императивное регулирование обязанности плательщиков налогов и налоговое администрирование.

Комплекс отношений, регулируемых Налоговым кодексом Республики Беларусь, с учетом его важности для экономики страны, многосубъектности, разноплановости и новеллизации в смысле их цифровизации позволяет сделать следующие выводы:

— цифровизация налоговых отношений, как и ее правовое регулирование, должна проводиться оперативно, но подготовленно и планово, с научным обоснованием, а не стихийно;

— целесообразно разработать и утвердить на уровне Правительства комплексный (периодически обновляемый) план цифровизации реализации налоговых обязательств и их правового регулирования, предложив внести в него свои предложения различным группам плательщиков налогов (производителям, банкам, предпринимателям, включая цифровые компании и т.п.) и налоговых органов;

— предложить судам совместно с налоговыми органами, крупными системными плательщиками налогов и учеными регулярно обобщать судебную и административную практику по налоговым спорам и конфликтам с опубликованием результатов;

— стимулировать научные исследования, в том числе международные, актуальными проблемами налогообложения в условиях цифровизации и его эффективного правового регулирования.