Вопрос: Организация в 2022 г. применяла УСН и вела учет в Книге при УСН. В декабре 2022 г. от заказчика получен аванс, который ошибочно был включен в валовую выручку для налога при УСН в IV квартале 2022 г. В 2023 г. организация продолжает применять УСН. Услуга не была оказана, и в январе 2023 г. данная сумма аванса возвращена заказчику.

Необходимо ли в данной ситуации представить уточненную декларацию по налогу при УСН за IV квартал 2022 г.? Отражается ли возврат суммы аванса в Книге при УСН в 2023 г.?

Ответ: Ошибочное включение аванса в валовую выручку в 2022 г. необходимо исправить в уточненной декларации по налогу при УСН за IV квартал 2022 г. Возврат этого аванса не отражается в Книге при УСН в 2023 г.

Обоснование: В отношении услуг, отказ от которых произведен после 31.12.2022 в период применения УСН и выручка от реализации которых учитывалась ею в налоговой базе налога при УСН в период по 31.12.2022, отражается уменьшение суммы налога при УСН в том отчетном периоде, в котором произведен отказ (подп. 3.1 ст. 331 НК).

Вместе с тем в данном случае у организации в период по 31.12.2022 не было оснований для включения суммы аванса в налоговую базу налога при УСН. Это связано с тем, что организации, которые в 2022 г. вели Книгу при УСН, выручку отражали по принципу оплаты, т.е. по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. И датой отражения выручки от реализации услуг, в отношении которых получена предоплата, являлась дата оказания этих услуг. Поскольку в 2022 г. услуга не была оказана, включение суммы аванса в валовую выручку IV квартала 2022 г. неправомерно (п. 1, абз. 3 п. 3, ч. 1 п. 15 ст. 328 НК-2022).

Соответственно, правило корректировки путем уменьшения суммы налога при УСН, установленное подп. 3.1 ст. 331 НК, в данном случае не применяется, а имеет место ошибочное завышение налоговой базы налога при УСН за прошлый календарный год.

При обнаружении ошибок в декларации по налогу при УСН за прошлый год плательщик обязан внести в нее исправления. Поэтому уменьшение валовой выручки на сумму аванса необходимо отразить в уточненной декларации по налогу при УСН за IV квартал 2022 г., представив ее по форме, действовавшей в 2022 г. (ч. 1 и 2 п. 6 ст. 40, п. 1 ст. 330, п. 1 ст. 331 НК).

В 2023 г. все плательщики налога при УСН ведут учет в Книге при УСН и отражают выручку по кассовому принципу — по мере оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (возмещения расходов и поступления иных сумм, составляющих выручку), в том числе получения предварительной оплаты, аванса, задатка, независимо от даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, даты осуществления возмещаемых расходов (п. 1 ст. 333, ч. 2 п. 3 ст. 328 НК).

Для «переходных» сумм выручки определены отдельные правила налогообложения. Так, организации, применявшие УСН на 31.12.2022, выручку от реализации услуг, оплаченных (полностью или частично) не позднее 31.12.2022 и не оказанных по 31.12.2022, отражают (п. 11 ст. 328 НК):

— на дату оказания услуг — в случае, если она приходится на 2023 г.;

— 31.12.2023 — в иных случаях, если оплаченная сумма не была возвращена до этой даты.

С учетом того что услуга в 2023 г. также не оказана и сумма предоплаты возвращена заказчику в январе 2023 г., оснований для отражения выручки от реализации услуги в 2023 г. у организации также нет.

В части I раздела I Книги при УСН отражаются операции по возврату (подп. 6.5 Инструкции N 35/54/75/133):

— денежных средств, полученных и включенных в налоговую базу налога при УСН в текущем году, влекущие корректировку в соответствии с абз. 2 ч. 1 п. 9 ст. 328 НК;

— денежных средств, полученных и включенных в налоговую базу налога при УСН с соблюдением кассового принципа в прошлом году, влекущие уменьшение суммы этого налога в соответствии с п. 2 ст. 331 НК;

— товаров (работ, услуг), имущественных прав (отказу от них, уменьшению их стоимости), выручка от реализации которых учитывалась при исчислении налоговой базы налога при УСН в период до 01.01.2023, влекущие уменьшение суммы этого налога в соответствии с подп. 3.1 ст. 331 НК.

Возврат аванса в данной ситуации не подпадает под перечисленные нормы.

Таким образом, сумма аванса, полученная в 2022 г. и возвращенная в 2023 г., за услугу, которая не была оказана, не учитывается в налоговой базе налога при УСН ни в 2022 г., ни в 2023 г. Ошибочное включение суммы аванса в валовую выручку в 2022 г. необходимо исправить в уточненной декларации по налогу при УСН за IV квартал 2022 г. Факт возврата суммы аванса не отражается в Книге при УСН в 2023 г.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex