Ситуация
ООО «Альфа», расположенное в сельской местности, осуществляет два вида деятельности: оптовую торговлю товарами и оказание транспортных услуг (грузоперевозок). По данным видам деятельности ведется раздельный учет затрат. В отношении транспортных услуг организация применяет освобождение от налога на прибыль в соответствии с подп. 1.1 п. 1 Декрета N 6.
Учетной политикой установлено:
в бухгалтерском учете:
— затраты, связанные с приобретением товаров, учитываются на сч. 41 <*>.
в налоговом учете:
— причитающиеся к получению суммы неустоек, штрафов за нарушение обязательств отражаются на дату их получения <*>.
— косвенные (общехозяйственные) расходы распределяются в порядке, уставленном подп. 2.2 ст. 182 НК.
В I квартале 2020 года в бухучете отражены следующие финансовые результаты:
| Показатель | Обороты по счетам | ||
| По дебету | По кредиту | Сумма, руб. | |
| Обороты по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» | |||
| Выручка от реализации товаров | 90-1 | 150000 | |
| Выручка от оказания услуг | 90-1 | 60000 | |
| НДС по торговле | 90-2 | 25000 | |
| НДС по услугам | 90-2 | 10000 | |
| Себестоимость товаров, в т.ч. командировочные расходы, связанные с приобретением товаров — 1000 руб.:
— в пределах установленных норм — 900 руб.; — сверх норм — 100 руб. |
90-4 | 90000 | |
| Себестоимость услуг | 90-4 | 15000 | |
| Управленческие (общехозяйственные) расходы | 90-5 | 30000 | |
| Расходы на реализацию (торговля) | 90-6 | 4500 | |
| Расходы на реализацию (услуги) | 90-6 | 1500 | |
| Причитающаяся к получению неустойка в сумме, присужденной судом <*> | 90-7 | 42000 | |
| Расходы в размере разницы между официальным курсом валюты на дату покупки и курсом покупки (валюта приобретена для расчета с поставщиком за товар) | 90-10 | 50 | |
| Обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы» | |||
| Выручка от реализации основных средств | 91-1 | 1200 | |
| Положительные курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете задолженности перед поставщиком товаров | 91-1 | 60 | |
| НДС, исчисленный от реализации ОС | 91-2 | 200 | |
| Расходы по реализации ОС | 91-4 | 1000 | |
| Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности | 91-4 | 3000 | |
| Отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете задолженности перед поставщиком товаров | 91-4 | 10000 | |
| Проценты по кредиту банка, полученному на приобретение товаров, в том числе по просроченному 250 руб. | 91-4 | 500 | |
| ———————————
<*> На дату составления отчетности сумма неустоек от должника (продавца) не поступила. Анализируемых сделок, подпадающих под контроль соответствия рыночным ценам, у организации не было. |
|||
Пояснение к заполнению
Декларация по налогу на прибыль составляется по форме согласно приложению 4 к постановлению МНС от 03.01.2019 N 2 <*>. Показатели отражаются в рублях с точностью два знака после запятой <*>.
В разделе I графы 4 — 10 заполняются в зависимости от количества применяемых ставок налога на прибыль<*>. В данном случае будут заполнены значения только по графам 3 и 5, поскольку применяется одна ставка налога на прибыль в размере 18%.
В строках 1 и 1.1 раздела I отражается выручка (доходы) от реализации товаров (работ, услуг) (кредит счета 90-1). В нее включается также выручка от реализации основных средств (кредит счета 91-1) <*>.
В данном случае укажем в этих строках сумму 211200 руб. (150000 + 60000 + 1200), где:
150000 руб. — выручка от реализации товаров (кредит счета 90-1);
60000 руб. — выручка от реализации услуг (кредит счета 90-1);
1200 руб. — выручка от реализации основных средств (кредит счета 91-1).
В строке 2 раздела I отражаются затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, которые в т.ч. состоят из <*>:
— затрат по производству и реализации;
— нормируемых затрат.
Нормируемые затраты учитываются при налогообложении прибыли в пределах норм. Кроме того, нормируемые затраты включают в себя прочие затраты, размер которых в совокупности не должен превышать 1% выручки от реализации и доходов от аренды с учетом НДС <*>.
Поэтому, чтобы заполнить строку 2, надо определить сумму нормируемых затрат.
В данном случае к нормируемым затратам относятся командировочные расходы и проценты по просроченному кредиту <*>.
Проценты по просроченному кредиту являются прочими затратами <*>.
Сумма командировочных расходов, произведенных в пределах норм, известна (ее можно определить в момент отражения указанных расходов в бухучете) <*>. В данном случае эта сумма составляет 900 руб.
Определим сумму прочих затрат.
В данном случае к таким затратам могут быть отнесены проценты по просроченным кредитам в сумме 250 руб. Размер прочих затрат в совокупности не должен превышать установленный норматив в размере 1%. Таким образом, в составе прочих затрат (строка 2.4.1) можно учесть всю сумму начисленных процентов по просроченному кредиту: 250 руб. < (211200 руб. х 1%).
Показатель строки 2 раздела I составит 142450 руб. (90000 + (15000 — 100) + 30000 + 4500 + 1500 + 50 + 1000 + 500), где:
104900 руб. (90000 — 100 + 15000) — себестоимость товаров и услуг (дебет счета 90-4 с учетом корректировок);
30000 руб. — управленческие (общехозяйственные) расходы (дебет счета 90-5);
6000 руб. (4500 + 1500) — расходы на реализацию (дебет счета 90-6);
1000 руб. — расходы, связанные с реализацией основных средств (дебет счета 91-4);
50 руб. — расходы в размере разницы между официальным курсом на дату покупки и курсом покупки (дебет счета 90-10) <*>;
500 руб. — проценты по кредитам и займам (дебет счета 91-4) <*>.
В строке 2.4 отражается сумма нормируемых затрат из строки 2.
В данном случае она составит 1150 руб. (900 руб. + 250 руб.), где:
900 руб. — командировочные расходы в пределах норм;
250 руб. — прочие затраты (проценты по просроченному кредиту).
В строке 2.4.1 отражается сумма прочих затрат из строки 2.4.
В данном случае в ней следует отразить сумму 250 руб.
В строке 3 раздела I отражаются налоги и сборы, уплачиваемые из выручки (подп. 1.1.1 ст. 115, п. 1 ст. 168 НК), которая отражена в строках 1 и 1.1 раздела I. С учетом этого в данном случае в строке 3 раздела I следует указать сумму 35200 руб. (25000 + 10000 + 200), где:
26000 руб. (250000 + 10000) — НДС, исчисленный от выручки от реализации продукции (дебет счета 90-2);
200 руб. — НДС, исчисленный от реализации основных средств (дебет счета 91-2).
В строке 4 раздела I отражается сальдо внереализационных доходов и расходов. Оно определяется как разница показателей строк 4.1 и 4.2 раздела I.
В строке 4.1 раздела I отражаются внереализационные доходы. Такими доходами для целей налогового учета признаются доходы организации, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав <*>.
В данном случае внереализационными доходами для целей налогового учета является сумма 60 руб. курсовых разниц (кредит счета 91-1) <*>.
Причитающиеся к получению суммы неустоек 42000 в I квартале при налогообложении прибыли не учитываются и в декларации не отражаются (кредит счета 90-7) <*>.
В строке 4.1.1 отражаются доходы из строки 4.1.
В данном случае в этой строке следует отразить сумму 60 руб. (сумму курсовых разниц) <*>.
Внереализационными расходами (строка 4.2 раздела I) признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав <*>.
В данном случае в строке 4.2 раздела I укажем сумму 13000 руб. (3000 + 10000), где:
3000 руб. — сумма списанной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (дебет счета 91-4) <*>;
10000 руб. — сумма отрицательных курсовых разниц, образовавшихся при пересчете задолженности перед поставщиком товаров (дебет счета 91-4) <*>.
В строке 4.2.1 отражаются расходы из строки 4.2.
В описанном случае в этой строке следует отразить сумму 10000 руб. (сумму отрицательных курсовых разниц) <*>.
Соответственно сумма в строке 4 раздела I будет составлять — 12940 руб. (60 — 13000).
Если организация получила прибыль (строка 1 — строка 2 — строка 3 + строка 4 + строка 7 > 0), то полученный результат отражается в строке 8 раздела I.
В данном случае следует заполнить строку 8, указав в ней сумму 20610 руб. (211200 — 142450 — 35200 — 12940).
В строке 10 раздела I отражается налоговая база для исчисления налога на прибыль. В данном случае показатель этой строки будет равен показателю строки 8 раздела I, т.е. равен 20610 руб. <*>.
По строке 11 отражается сумма освобождаемой от налогообложения прибыли, предоставление льгот по которой зависит от характера реализации товаров (работ, услуг <*>.
Определим сумму освобождаемой прибыли, которую следует отразить в строке 11 раздела I.
В данном случае организация должна распределить косвенные затраты между операциями, облагаемыми по ставке 18%, и освобождаемыми оборотами. Поскольку учетной политикой не установлено иное, эти затраты распределяются пропорционально сумме выручки от реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, полученной по соответствующим операциям <*>.
Сумма косвенных затрат, подлежащих распределению, составляет 30500 руб. (30000 + 500), где:
30000 руб. — управленческие общехозяйственные расходы;
500 руб. — проценты банка (предположим, что в данном случае проценты банка не могут быть отнесены к той или иной операции).
Косвенные расходы, приходящиеся:
— на выручку, облагаемую по ставке 18%, составят:
21835,23 руб. (30500 / (150000 — 25000 + 60000 — 10000 + 1200 — 200) x (150000 — 25000 + 1200 — 200));
— выручку, освобождаемую от налога на прибыль:
8664,77 руб. (30500 / (150000 — 25000 + 60000 — 10000 + 1200 — 200) x (60000 — 10000)).
Таким образом, освобождаемая от налогообложения прибыль в данном случае будет равна 24835,23 руб. (60000 — 10000 — 15000 — 1500 — 8664,77).
Показатель строки 11 не должен превышать показатель, отраженный в строке 10. Таким образом, в строке 11 укажем сумму 20610 руб. (24835,23 > 20610).
Поскольку в данном случае нет освобождаемой прибыли, которая не зависит от характера реализации, то строка 12 раздела I не заполняется, а строка 13 будет равна строке 11, т.е. равна 20610 руб.
В нашем примере декларация представляется за I квартал, следовательно в графе «по сроку уплаты» следует указать «22.04.2020» <*>.
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
