Плательщиками экологического налога за захоронение отходов производства признаются организации и ИП. Плательщики данного налога — собственники отходов, в обязанности которых входит своевременное исполнение налогового обязательства и на которых, соответственно, возлагаются риски, связанные с его несвоевременным исполнением. Приведем пример из судебной практики.

Фабула дела

В экономический суд обратилось ЧУП «П», которое просило суд взыскать с ГП «Г» 1440 рублей убытков. В обоснование заявленного требования истец сослался на договор на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами (ТКО) от 01.08.2016 (далее — договор). В частности, ответчик обязался исчислять и ежеквартально предъявлять истцу расчет по экологическому налогу за захоронение отходов производства на полигоне ТКО. В связи с несвоевременным предоставлением ответчиком расчета ЧУП «П» не исполнило обязанности плательщика налогов и не произвело за 2016 год уплату исчисленного в двойном размере экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения ГП «Г». Сумма не уплаченного за указанный период экологического налога в двойном размере составила 1440 рублей. Истец уплатил ее 02.08.2018.

Позиция истца

Несвоевременное исчисление и предоставление ответчиком расчета по экологическому налогу в нарушение сроков, установленных договором, повлекло убытки, которые истец просил взыскать с ответчика.

Позиция ответчика

Плательщиками налога за захоронение отходов производства на объектах их захоронения признаются собственники отходов. Обязанность плательщика — своевременное и полное исполнение налогового обязательства. Истец сам не осуществил действий, предусмотренных договором в качестве его обязанностей, которые были необходимы для исчисления ответчиком экологического налога.

По мнению ответчика, истец не исполнил ни обязательств плательщика, предусмотренных НК, ни обязательств заказчика, предусмотренных договором. Это и стало основанием для увеличения суммы исчисленного экологического налога.

Решение суда

Рассмотрев материалы дела, изучив и оценив представленные доказательства в совокупности, экономический суд установил следующее.

ГП «Г» (далее — исполнитель, ответчик) и ЧУП «П» (далее — заказчик, истец) 01.08.2016 заключили договор, согласно которому исполнитель обязался оказать, а заказчик — оплатить услуги по обращению с ТКО (захоронение, разделение по видам, использование и (или) подготовка к использованию).

Кроме того, исполнитель обязался исчислять и ежеквартально предъявлять заказчику расчет по экологическому налогу за захоронение отходов производства на полигоне ТКО; оформлять и выставлять заказчику справку (расчет) для уплаты экологического налога, исходя из объемов отходов производства, размещенных на полигоне ТКО в отчетном периоде. На основании договора исполнитель также вносил в бюджет суммы экологического налога в размере сумм, фактически полученных от собственника захораниваемых отходов производства.

В свою очередь, заказчик обязался:

— в течение 3 дней с момента возникновения обязанности уплаты экологического налога письменно уведомить об этом исполнителя;

— предоставить исполнителю сведения о количестве отходов, переданных на захоронение ежеквартально до 1-го числа месяца, следующего за отчетным, в произвольной форме (нарочным, по факсу, электронной почтой) с дальнейшим подтверждением по почте на фирменном бланке предприятия (организации) за подписью руководителя.

Не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, заказчик должен был перечислять экологический налог платежными поручениями на расчетный счет исполнителя.

Согласно сопроводительному паспорту перевозки отходов производства заказчик 18.08.2016 передал исполнителю отходы производства. Ответчик 04.11.2016 составил расчет по налогу за захоронение отходов производства на сумму 720 рублей (за период с 01.07.2016 по 30.09.2016). Истец 18.11.2016 платежным поручением перечислил указанную ответчиком сумму подлежащего уплате экологического налога.

Согласно рекомендации межрайонного КГК от 24.07.2018 ЧУП «П» не исполнило обязанностей плательщика, установленных подп. 1.1 п. 1 ст. 22 НК. В частности, не уплатило в полном объеме и в установленные сроки экологический налог за захоронение отходов производства и за 2016 год не уплатило исчисленный в двойном размере не перечисленный в срок экологический налог за захоронение отходов производства на объектах захоронения ГП «Г». Сумма неуплаченного экологического налога за данный период составила 1440 рублей.

КГК рекомендовал устранить выявленное нарушение до 03.08.2018. Истец выполнил эту рекомендацию 02.08.2018, перечислив на расчетный счет ответчика экологический налог в двойном размере (1440 рублей) для последующего зачисления в бюджет.

При принятии решения суд руководствовался следующими нормами. Согласно п. 1, 2 ст. 204 НК (в ред. от 13.06.2016, которая действовала на момент возникновения обязательства по уплате налога) плательщиками экологического налога признаются организации и ИП. Плательщиками за захоронение отходов производства на объектах их захоронения признаются собственники отходов. Захоронение отходов производства выступает объектом обложения экологическим налогом <*>. Таким образом, плательщиком экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения ответчика выступал истец.

Налоговым периодом для уплаты экологического налога признается календарный квартал <*>. В соответствии с п. 4 ст. 208 НК экологический налог за захоронение отходов производства исчисляет владелец объектов захоронения и предъявляет собственникам отходов дополнительно к тарифам за их захоронение.

Между тем ни налоговое законодательство, ни договор не устанавливали конкретного срока предоставления расчета экологического налога плательщику отходов владельцем объекта их захоронения.

Так, по договору исполнитель обязался исчислять и предъявлять ежеквартально заказчику расчет по экологическому налогу за захоронение отходов производства на полигоне ТКО; оформлять и выставлять заказчику справку (расчет) для уплаты экологического налога, исходя из объемов отходов производства, размещенных на объекте захоронения отходов (полигоне ТКО) в отчетном периоде.

Использованный сторонами в договоре термин «ежеквартально» не позволял установить конкретный срок исполнения обязательства по предоставлению расчета. Расчет ответчик предоставил истцу в квартале, который следовал за отчетным.

На основании п. 2 ст. 295 ГК, в случае когда обязательство не предусматривает срока его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, его необходимо исполнить в разумный срок после возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, как и обязательство, срок которого определяет момент востребования, должник обязан исполнить в 7-дневный срок со дня поступления письменного требования кредитора, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из акта законодательства, условий или существа обязательства.

Истец не исполнил обязанность, предусмотренную договором. В частности, он должен был в течение 3 дней с момента возникновения обязанности по уплате экологического налога письменно уведомить об этом исполнителя.

Доказательство письменного извещения ответчика о возникновении обязательства по уплате экологического налога истец суду не представил. Сопроводительный паспорт перевозки отходов производства от 18.08.2016 представляет собой товаросопроводительный документ и безусловно не свидетельствует об обязанности ответчика уплачивать экологический налог в силу налогового законодательства.

Уплата экологического налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Исполнять налоговое обязательство плательщика за захоронение отходов производства обязан владелец объектов захоронения в пределах сумм экологического налога, поступивших от собственника отходов производства.

Исходя из договора, истец должен был уплатить экологический налог не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Аналогичный срок уплаты предусматривает и ч. 3 п. 8 ст. 208 НК, в соответствии с которой перечисление собственниками отходов производства экологического налога за захоронение отходов владельцам объектов захоронения производится отдельной платежной инструкцией непосредственно в момент оплаты услуг, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае неперечисления собственником отходов производства в указанный срок сумм экологического налога за их захоронение владелец объектов захоронения увеличивает исчисленный экологический налог на сумму, соответствующую двойному размеру не перечисленного в срок экологического налога <*>.

Исполнение истцом обязательства по уплате повышенного налога за просрочку исполнения налогового обязательства в бюджет в установленном законодательством порядке и размере не является нарушением его прав, в связи с чем не является убытком истца.

Согласно п. 1 ст. 364 ГК должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Убытки определяются в соответствии с правилами, установленными ст. 14 ГК. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для его восстановления; утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота (упущенная выгода).

Основание для взыскания убытков — доказанный факт понесенного ущерба, обусловленный нарушением обязательств виновной стороной по договору, размер ущерба и прямая причинно-следственная связь между поведением виновной стороны и наступлением ущерба

Убытки (ущерб), по мнению истца, возникли в связи с несвоевременным предоставлением ответчиком расчета экологического налога уже после истечения срока для уплаты. При этом истец полагал, что убытков могло бы не быть, если бы ответчик своевременно исчислил экологический налог и передал расчет для его уплаты.

Между тем доводы истца не были обоснованными. Как отмечалось, конкретный срок предоставления расчета экологического налога не устанавливал ни договор, ни налоговое законодательство; письменное требование о предоставлении расчета истец ответчику не направлял. Ввиду указанного истец не доказал противоправности действий ответчика (ненадлежащее исполнение им договорного обязательства).

Уплата экологического налога в повышенном размере не может быть убытками истца. Данная обязанность возникла по причине нарушения установленного законодательством срока. Уплата экологического налога в повышенном размере не является расходами, которые лицо должно произвести для восстановления нарушенного права.

В соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 1 ГК предпринимательская деятельность — это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления.

Истец несет предпринимательские риски в связи с осуществлением предпринимательской деятельности как профессиональный участник коммерческого оборота. Ненадлежащий контроль за сроком перечисления экологического налога, предусмотренным налоговым законодательством и договором, выступило риском уплаты данного налога в повышенном размере.

Суд пришел к выводу, что истец не доказал причиненных ему убытков, в связи с этим в удовлетворении иска отказал. Решение по делу вступило в законную силу и не обжаловалось лицами, участвовавшими в деле.