Суд признал законным решение налогового органа о доначислении налогов организации, продавшей автомобиль своему работнику по заниженной стоимости. Анализ дела позволит избежать ошибок, допущенных организацией.

Налоговый орган провел камеральную проверку организации, по результатам которой доначислил НДС, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, а также пени. Основание доначисления — реализация взаимозависимому лицу автомобиля по заниженной стоимости, что повлекло искажение сведений о факте совершения хозяйственной операции, основной целью которой была неполная уплата налогов.

Организация обратилась в суд с просьбой признать решение налогового органа недействительным. Суды первой и апелляционной инстанции требования не удовлетворили, тогда организация подала кассационную жалобу:

— у сделки не было признаков искусственности. При ее совершении организация не преследовала и не могла преследовать цель неполной уплаты налогов. Анализ показывает незначительность доли неуплаченных сумм в общей массе ежегодно уплачиваемых организацией налогов. Это свидетельствует об отсутствии намерения получить экономическую выгоду;

— налоговый орган и суды не установили реальную разумную деловую цель продажи автомобиля по остаточной стоимости сотруднику организации;

— суды неверно применили положения п. 4 и 5 ст. 33 НК.

Кассационная инстанция решения нижестоящих судов оставила в силе:

1) организация реализовала автомобиль взаимозависимому лицу по стоимости значительно ниже стоимости приобретения.

Взаимозависимым лицо было в соответствии со ст. 20 НК. Отсутствие в налоговом законодательстве в момент совершения сделки норм, позволявших налоговому органу контролировать цену товара, реализуемого гражданину — резиденту Республики Беларусь, не принимается во внимание. Положения абз. 4 ч. 2 ст. 20 НК (в редакции, действовавшей на момент совершения сделки) позволяли оценить взаимоотношения между гражданином и организацией как отношения взаимозависимых лиц.

Гражданин работал в должности заместителя директора по экономике и в силу своих должностных обязанностей находился в подчинении руководителя организации. Данные обстоятельства свидетельствовали о согласованности действий взаимозависимых лиц в целях получения необоснованных налоговых преимуществ и минимизации сумм налоговых обязательств, когда положения НК о трансфертном ценообразовании налоговый орган не применял;

2) организация приобрела автомобиль по договору финансовой аренды (лизинга). К объекту применила метод ускоренной амортизации. Отчуждение происходило по остаточной стоимости.

Применение ускоренной амортизации позволило организации увеличить расходы, учитываемые при налогообложении, и уменьшить объем налога на прибыль, что допускалось налоговым законодательством в период заключения и исполнения договора лизинга.

Обратите внимание!
С 01.01.2023 законодательство ввело ограничения на применение инструментов ускоренной амортизации (диапазоны сроков полезного использования, нелинейные методы) к легковым автомобилям, но есть исключения (п. 54 Инструкции N 37/18/6).

Вместе с тем дальнейшая реализация объекта лизинга по стоимости, которая была значительно ниже стоимости приобретения, не имела каких-либо разумных экономических причин. Цена реализации автомобиля не была его выкупной стоимостью с учетом лизинговых платежей организации. Это не обосновывалось целями делового характера, было лишено экономического смысла и выходило за рамки обычной хозяйственной деятельности.

Хозяйственную операцию по реализации организацией автомобиля своему работнику по остаточной стоимости и дальнейшая реализация автомобиля другому лицу (за 3 дня) по цене в 65,9 раза выше остаточной цены приобретения налоговый орган правильно расценил как действия, направленные на реализацию по заниженной стоимости в целях неполной уплаты налогов.

Обратите внимание!
К доначислению налогов также приведет создание и использование фиктивных документов по ускоренной амортизации основных средств за прошедшие периоды. Такие действия будут свидетельствовать об искажении сведений о затратах, учитываемых при налогообложении (см. постановление судебной коллегии по экономическим делам Верховного Суда от 15.11.2023 по делу N 155ЭАП2334).

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex