Вопрос: Ремонт оборудования выполнен в январе 2018 г., акт выполненных работ составлен 29.01.2018. Заказчик подписал акт 23.02.2018. Оплата будет перечислена 02.03.2018. Отчетным периодом по НДС у продавца избран календарный месяц. Согласно договору стоимость работ установлена 1000 долларов, оплата производится в белорусских рублях эквивалентно 1000 долларов по курсу Нацбанка на дату оплаты, повышенному на 5%. Курсы доллара, установленные Нацбанком (условно):

29.01.2018 — 2,000;

02.03.2018 — 2,150.

Как определить налоговую базу по НДС и суммовую разницу, изменяющую данную налоговую базу?

Ответ: Налоговая база по НДС определяется исходя из официального курса Нацбанка на момент фактической реализации. Суммовая разница определяется как разница между поступившей суммой оплаты, суммой налоговой базы и суммой разниц, возникших в связи с изменением официального курса Нацбанка с момента фактической реаизации до момента оплаты.

Обоснование: По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по определяемым законодательством либо соглашением сторон курсу иностранной валюты или дате определения величины обязательства, отличным от официального курса Нацбанка на дату оплаты, налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав <*>.

В случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определенная в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей оплате суммой в белорусских рублях и суммами налоговой базы, определенной в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и разниц, указанных ниже <*>.

Налоговая база не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства <*>.

При этом под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством либо соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательству по такому договору, выраженному в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте <*>.

Момент фактической реализации в указанной ситуации определяется как дата составления акта 29.01.2018 <*> и отличается от даты реализации для целей бухгалтерского учета (даты подписания акта) 23.02.2018.

Следовательно, налоговая база по НДС равна 1000 долларов x 2,000 = 2000 руб.

Разница, изменяющая налоговую базу по НДС, равна:

1000 долл. x 2,150 x 1,05 — 2000 руб. — 1000 долл. x (2,150 — 2,000) = 107,50 руб.