Вопрос: Производственная организация (на ОСН) ввезла из Украины сырье для собственного производства. 04.08.2017 в таможенный орган представила декларацию на товары <1> и уплатила НДС, взимаемый таможенными органами <2>. Дата выпуска сырья в соответствии с заявленной таможенной процедурой (далее – дата выпуска сырья) — 07.08.2017 (графа «С» декларации на товары) <3>. На момент формирования ЭСЧФ по «таможенному» НДС (не позднее 10.09.2017 <4>) стало известно, что 75% ввезенного сырья в августе израсходуют в производстве, а оставшуюся часть в размере 25% реализуют на территории республики в неизменном состоянии. 07.08.2017 сырье принято на учет, исчисленная сумма «ввозного» НДС отражена по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Какую дату в такой ситуации указать в строке 3 ЭСЧФ? Управлять ли в нем вычетами? В каком порядке заполнять графу 12 раздела 6 ЭСЧФ?

Ответ: Часть сырья предназначена для продажи в Беларуси в неизменном виде, к сумме НДС по нему применяется отсрочка 60 дней. В связи с этим в строке 3 ЭСЧФ целесообразно указать дату выпуска сырья — 07.08.2017. Тогда в ЭСЧФ надо управлять вычетами и в отношении НДС по сырью для продажи проставить признак «Отложенный вычет».

Обоснование: При ввозе товаров (в данном случае — сырья) в Беларусь с территории Украины ЭСЧФ создается и направляется на Портал электронных счетов-фактур (далее — Портал) не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска сырья <5>. При создании такого ЭСЧФ в графе 12 раздела 6 проставляют признак дополнительных данных «Ввозной НДС» <6>.

Выбор даты, которую следует указать в качестве даты совершения операции в строке 3 ЭСЧФ по сырью, импортированному из стран дальнего зарубежья, зависит от того, применяется ли к «ввозному» НДС отсрочка вычета. Если применяется, то указывается либо дата выпуска сырья, либо последний день соответствующего отчетного периода, в котором сумма «таможенного» НДС подлежит вычету; если не применяется – дата уплаты НДС <7>.

Отсрочка вычета «ввозного» НДС на 60 календарных дней распространяется на импортируемые из-за пределов ЕАЭС товары, которые реализуются (предназначены для реализации) в республике в неизменном состоянии (виде) или в отношении которых неизвестно (не определено) направление дальнейшего использования <8>.

ЭСЧФ по сырью после подписания ЭЦП производителя отражается на Портале в разделе «Мои счета-фактуры» — «Входящие. Подписанные». В нем (графа 12 раздела 6) по умолчанию в качестве даты наступления права на вычет Портал автоматически проставляет дату совершения операции, отраженную в строке 3 ЭСЧФ <9>.

Если в строку 3 ЭСЧФ по сырью, к которому применяется отсрочка вычета, занесена дата его выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой, то в разделе Портала «Мои счета-фактуры» — «Входящие. Подписанные» посредством сервиса «Управлять вычетами» нужно проставить признак дополнительных данных «Отложенный вычет» и указать дату наступления права на вычет. В качестве таковой можно выбрать дату, на которую истекает 60-дневный срок ограничения на принятие к вычету сумм НДС, либо последнее число месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету <10>.

В рассматриваемой ситуации на момент создания ЭСЧФ известно, что в производстве используют не все сырье, часть его (25%) реализуют в неизменном виде. Поэтому в августе право на вычет наступает только в отношении суммы НДС по сырью, направленному в производство (75%). К сумме налога по сырью, предназначенному для реализации, применяется отсрочка вычета 60 календарных дней с даты его выпуска. В связи с этим в строке 3 ЭСЧФ по ввезенному сырью в качестве даты совершения операции целесообразно указать дату выпуска сырья – 07.08.2017. Тогда Портал автоматически проставит эту дату в качестве даты наступления права на вычет в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ.

Право на вычет НДС по сырью, которое будет продано, наступит в октябре 2017 года – в месяце истечения 60-дневного срока (06.10.2017), отсчитываемого с 08.08.2017 <11>.

Следовательно, к данной сумме налога применяют признак «Отложенный вычет», а в отношении НДС по производственному сырью оставляют признак «Дата наступления права на вычет» <12>. Для этого с помощью сервиса «Управлять вычетами» в строке «Разделить строку» указывают количество сырья (или процент, или сумму НДС), к которому необходимо применить признак «Отложенный вычет». Далее выбирают этот признак и вводят дату, с которой он начинает действовать, а также дату, с которой наступит право на вычет <13>. Таким образом, в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ будут проставлены два признака дополнительных данных и две даты наступления права на вычет: в отношении суммы НДС по сырью для производства – 07.08.2017 и по сырью для реализации – 06.10.2017 (дата истечения 60-дневного срока) или 31.10.2017 (последнее число месяца, на который приходится 60-й день) <14>.