Вопрос: У организации четыре филиала, которые выделены на обособленный баланс, им открыты отдельные расчетные счета в банке и присвоены УНП, то есть филиалы уплачивают налоги самостоятельно. Имеет ли право налоговая инспекция применять меры административной ответственности к организации за неуплату текущих налогов одним из филиалов и списать в бесспорном порядке со счета организации сумму неуплаченных филиалом налогов?

Ответ: Налоговый орган вправе применить меры административной ответственности в отношении организации, филиал которой не исполнил налоговое обязательство в установленный законом срок, а также взыскивать в бесспорном порядке задолженность филиала перед бюджетом.

Обоснование: Плательщиками признаются организации и физлица, на которых в соответствии с налоговым или таможенным законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) <*>.

При этом под организациями понимаются:

— юридические лица Республики Беларусь;

— иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;

— простые товарищества (участники договора совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования) <*>.

Что касается правового статуса филиала в налоговых правоотношениях, то факт присвоения филиалу отдельного УНП не влечет изменения правого статуса <*>. Следует отметить, что ст. 14 НК, которая содержит определение плательщика налогов, сборов (пошлин), филиал не определен плательщиком.

Так, п. 3 ст. 14 НК определено, что филиал, представительство или иное обособленное подразделение юридического лица Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этого юридического лица в части своей деятельности.

Следовательно, неисполнение налогового обязательства филиалом является неисполнением налогового обязательства юридическим лицом, т.к. филиал является составной частью открывшего его юридического лица. В связи с этим юридические лица, открывающие филиалы, должны обеспечить исполнение налоговых обязательств в установленные законом сроки, в целом по юридическому лицу с учетом деятельности филиалов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового обязательства являются основаниями для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты пеней, а также для применения к плательщику мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательными актами <*>.

В случае неисполнения филиалом налогового обязательства налоговый орган в силу полномочий, основанных на нормах ст. 3.13 ПИКоАП, вправе составить протокол об административном правонарушении по ст. 13.6 КоАП в отношении юридического лица, а не филиала. Правда, применения мер административной ответственности можно избежать, если юридическое лицо, чей филиал не исполнил налоговое обязательство, выставит ко всем (не только к счетам, открытым филиалу) своим счетам платежные поручения на уплату налога филиала. В этом случае налоговое обязательство будет исполнено в срок за счет денежных средств, размещенных на других счетах юридического лица, но недоступных филиалу, либо в отношении юридического лица будет применен п. 2 примечания к ст. 13.6 КоАП. Так, в соответствии с абз. 2 п. 2 примечания к ст. 13.6 КоАП неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) не является административным правонарушением, если налоговое обязательство не исполнено по причине отсутствия на их текущих (расчетных) банковских счетах средств, достаточных для исполнения своевременно направленных плательщиками (иными обязанными лицами) поручений на перечисление сумм налогов, сборов (пошлин) в полном объеме.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex