Вопрос: Товары отгружены в Российскую Федерацию в январе 2017 г. В июле 2017 г. истек 180-дневный срок с даты отгрузки товаров. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов до представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС не поступило. Налоговая база по товарам 24000 руб. отражена в строке 1 раздела I части I декларации по НДС за январь — июль с применением ставки НДС 20% (НДС равен 24000 x 20 / 120 = 4000 руб.). Создан исходный ЭСЧФ. 22 сентября 2017 г. поступило заявление о ввозе. В налоговой декларации по НДС за январь — сентябрь налоговая база 24000 руб. исключена из строки 1 раздела I части I и перенесена в строку 6 раздела I части I с применением ставки НДС 0%. Что сделать с выставленным ЭСЧФ?

Ответ: В данной ситуации следует аннулировать исходный ЭСЧФ, выставив исправленный ЭСЧФ.

Обоснование: Выставление (направление) исправленного ЭСЧФ осуществляется при возникновении оснований применения налоговых льгот, включая применение пониженных ставок НДС в размере ноль (0) или десять (10) процентов, в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым ранее был исчислен НДС по ставкам в размере десять (10) или двадцать (20) процентов <1>.

При получении документов после отражения оборотов по реализации в декларации по НДС (но не более трех лет со дня наступления срока уплаты НДС в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров, в соответствии с ч. 10 п. 2 ст. 102 НК) обороты по реализации товаров с применением ставки НДС в размере ноль (0) процентов отражаются (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы <2>.

При возникновении оснований применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов в отношении оборотов по реализации товаров, по которым ранее был исчислен НДС по ставкам в размере десять (10) или двадцать (20) процентов (по которым ранее было применено освобождение от НДС), осуществляется выставление (направление) исправленного ЭСЧФ <3>, которым производится аннулирование показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, созданного по правилам, установленным Инструкцией N 15 <4>. При этом плательщик в ЭСЧФ проставляет признак в строке 4 «Тип ЭСЧФ» «Исправленный».

Алгоритмы камерального контроля, заложенные в АИС «Учет счетов-фактур», сопоставят обороты, указанные в графе 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» исправленного ЭСЧФ с показателем, указанным в строке 6 раздела I части I декларации по НДС, за тот отчетный период, которому соответствует дата из строки 3 «Дата совершения операции» исправленного ЭСЧФ. Одновременно в АИС «Учет счетов-фактур» произойдет сторнировка (уменьшение) оборота по реализации, указанного в ЭСЧФ, ссылка на который произведена плательщиком в строке 5 «К ЭСЧФ» исправленного ЭСЧФ, за тот отчетный период, которому соответствует дата из строки 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» исправленного ЭСЧФ <5>.

Следовательно, экспортер аннулирует исходный ЭСЧФ, выставляя исправленный ЭСЧФ, в котором отражен оборот с нулевой ставкой НДС.