Организации, применяющей общую систему налогообложения, предоставлен налоговый кредит по уплате НДС, исчисленного по реализованным товарам, работам, услугам, сроком на два месяца с 01.07.2018 по 31.08.2018.
Сумма НДС, подлежащая уплате в июле — 2000 руб., за август — 1500 руб.
Вся сумма НДС в размере 3500 руб. и проценты (200 руб. (условно)) за пользование налоговым кредитом уплачены 31.08.2018.
Как следует отразить в бухгалтерском и налоговом учете предоставление и погашение налогового кредита, а также начисление и уплату процентов по нему?
Общие положения
Налоговым кредитом признается перенос установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), приходящихся на период действия налогового кредита, на более поздний срок <*>.
Налоговый кредит может быть предоставлен:
— на срок от 1 года до 3 лет — при угрозе экономической несостоятельности (банкротства) в случае единовременной выплаты налога, сбора (пошлины);
— на срок от 1 месяца до 1 года — если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер.
Срок, на который предоставляется налоговый кредит, включает срок его погашения <*>.
Размер налогового кредита не должен превышать суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате в течение срока, на который предоставляется налоговый кредит <*>.
Поэтому для определения суммы налогового кредита следует исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в течение срока, на который предоставляется налоговый кредит.
За пользование налоговым кредитом организация должна уплатить проценты в размере не менее 1/2 процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на день уплаты (взыскания) платежа в погашение сумм налогов, сборов (пошлин), по которым предоставлен налоговый кредит, за каждый день периода пользования этим кредитом.
Исчисление процентов за пользование налоговым кредитом производится с суммы платежа, подлежащего внесению в погашение сумм налогов, сборов (пошлин), по которым предоставлен налоговый кредит, а также исходя из количества дней в периоде, за который осуществляется такой платеж.
Проценты за пользование налоговым кредитом уплачиваются одновременно с уплатой платежа в погашение сумм налогов, сборов (пошлин), по которым предоставлен налоговый кредит <*>.
Бухгалтерский учет
Расчеты по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам учитываются на субсчете 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» <*>.
Расчеты с бюджетом по НДС отражаются на субсчете 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» <*>.
Сумма оформленного (предоставленного) краткосрочного налогового кредита по НДС, исчисленному по реализованным товарам, работам, услугам в порядке, установленном законодательством (за исключением НДС, подлежащего уплате в республиканский бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь), отражается:
Д-т субсчета 68-2 — К-т субсчета 66-1 <*>.
При получении налогового кредита и его использовании с единовременной или поэтапной уплатой сумм НДС в период действия этого кредита в бухучете организации (кредитополучателя) формируются следующие записи <*>:
— Д-т субсчета 68-2 — К-т субсчета 66-1 — на оформленную (предоставленную) сумму налогового кредита;
— Д-т субсчета 66-1 — К-т 51 «Расчетные счета» — на сумму погашенного налогового кредита.
При начислении и перечислении процентов за пользование налоговым кредитом по НДС формируются следующие бухгалтерские записи <*>:
— Д-т счета 08 «Вложения в долгосрочные активы», субсчета 91-4 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т счета 68 — на сумму начисленных процентов за пользование налоговым кредитом по НДС.
С учетом того что организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета, учет процентов по налоговому кредиту целесообразно вести на отдельном от учета налога субсчете счета 68, например на субсчете 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет», или же ввести дополнительный свободный субсчет, к примеру: 68-6 «Проценты по налоговым кредитам», 68-7 и т.д. <*>;
— Д-т субсчета 68-6 — К-т счета 51 — на сумму перечисленных в бюджет процентов.
Проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно <*>.
Однако с учетом того, что порядок уплаты и исчисления процентов за пользование налоговым кредитом установлен НК, то, по мнению автора, начисление процентов по налоговому кредиту в бухучете отражается на дату погашения сумм налогов, сборов (пошлин), по которым предоставлен налоговый кредит <*>.
Проценты, подлежащие уплате за пользование организацией налоговым кредитом, как и проценты за пользование другими кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), включаются в состав расходов по финансовой деятельности <*>.
Налог на прибыль
Проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухучете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст. 131 и 131-1 НК <*>.
Проценты по просроченным займам и кредитам при налогообложении не учитываются <*>.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованными затратами, определяемыми на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст. 30-1 НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) <*>.
Следовательно, так как иное не предусмотрено НК, проценты по предоставленному налоговому кредиту, за исключением процентов по просроченному налоговому кредиту, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) на дату их начисления.
Таблица бухгалтерских записей
Дата операции | Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
Первичный документ |
Июль 2018 г. | Отражено предоставление налогового кредита по уплате НДС в сумме НДС, исчисленного к уплате в июле 2018 г. | 68-2 | 66-1 | 2000 | Копия решения об изменении установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней, направленная Совмином организации, налоговая декларация по НДС за июнь 2018 г. |
Август 2018 г. | Отражено предоставление налогового кредита по уплате НДС в сумме НДС, исчисленного к уплате за август 2018 г. | 68-2 | 66-1 | 1500 | Налоговая декларация по НДС за июль 2018 г. |
31.08.2018 | Отражено перечисление денежных средств в бюджет в погашение налогового кредита | 66-1 | 51 | 3500 | Платежное поручение, выписка банка |
Отражено начисление процентов по налоговому кредиту в составе расходов по финансовой деятельности за весь период действия налогового кредита | 91-4 | 68-6 | 200 | Бухгалтерская справка-расчет | |
Отражено перечисление процентов по налоговому кредиту | 68-6 | 51 | 200 | Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету |