Налоговый кредит: учет начисленных процентов

Организации, применяющей общую систему налогообложения, предоставлен налоговый кредит по уплате НДС, исчисленного по реализованным товарам, работам, услугам, сроком на два месяца с 01.07.2018 по 31.08.2018.

Сумма НДС, подлежащая уплате в июле — 2000 руб., за август — 1500 руб.

Вся сумма НДС в размере 3500 руб. и проценты (200 руб. (условно)) за пользование налоговым кредитом уплачены 31.08.2018.

Как следует отразить в бухгалтерском и налоговом учете предоставление и погашение налогового кредита, а также начисление и уплату процентов по нему?

Общие положения

Налоговым кредитом признается перенос установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), приходящихся на период действия налогового кредита, на более поздний срок <*>.

Налоговый кредит может быть предоставлен:

— на срок от 1 года до 3 лет — при угрозе экономической несостоятельности (банкротства) в случае единовременной выплаты налога, сбора (пошлины);

— на срок от 1 месяца до 1 года — если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер.

Срок, на который предоставляется налоговый кредит, включает срок его погашения <*>.

Размер налогового кредита не должен превышать суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате в течение срока, на который предоставляется налоговый кредит <*>.

Поэтому для определения суммы налогового кредита следует исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в течение срока, на который предоставляется налоговый кредит.

За пользование налоговым кредитом организация должна уплатить проценты в размере не менее 1/2 процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на день уплаты (взыскания) платежа в погашение сумм налогов, сборов (пошлин), по которым предоставлен налоговый кредит, за каждый день периода пользования этим кредитом.

Исчисление процентов за пользование налоговым кредитом производится с суммы платежа, подлежащего внесению в погашение сумм налогов, сборов (пошлин), по которым предоставлен налоговый кредит, а также исходя из количества дней в периоде, за который осуществляется такой платеж.

Проценты за пользование налоговым кредитом уплачиваются одновременно с уплатой платежа в погашение сумм налогов, сборов (пошлин), по которым предоставлен налоговый кредит <*>.

Бухгалтерский учет

Расчеты по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам учитываются на субсчете 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» <*>.

Расчеты с бюджетом по НДС отражаются на субсчете 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» <*>.

Сумма оформленного (предоставленного) краткосрочного налогового кредита по НДС, исчисленному по реализованным товарам, работам, услугам в порядке, установленном законодательством (за исключением НДС, подлежащего уплате в республиканский бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь), отражается:

Д-т субсчета 68-2 — К-т субсчета 66-1 <*>.

При получении налогового кредита и его использовании с единовременной или поэтапной уплатой сумм НДС в период действия этого кредита в бухучете организации (кредитополучателя) формируются следующие записи <*>:

— Д-т субсчета 68-2 — К-т субсчета 66-1 — на оформленную (предоставленную) сумму налогового кредита;

— Д-т субсчета 66-1 — К-т 51 «Расчетные счета» — на сумму погашенного налогового кредита.

При начислении и перечислении процентов за пользование налоговым кредитом по НДС формируются следующие бухгалтерские записи <*>:

— Д-т счета 08 «Вложения в долгосрочные активы», субсчета 91-4 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т счета 68 — на сумму начисленных процентов за пользование налоговым кредитом по НДС.

С учетом того что организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета, учет процентов по налоговому кредиту целесообразно вести на отдельном от учета налога субсчете счета 68, например на субсчете 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет», или же ввести дополнительный свободный субсчет, к примеру: 68-6 «Проценты по налоговым кредитам», 68-7 и т.д. <*>;

— Д-т субсчета 68-6 — К-т счета 51 — на сумму перечисленных в бюджет процентов.

Проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно <*>.

Однако с учетом того, что порядок уплаты и исчисления процентов за пользование налоговым кредитом установлен НК, то, по мнению автора, начисление процентов по налоговому кредиту в бухучете отражается на дату погашения сумм налогов, сборов (пошлин), по которым предоставлен налоговый кредит <*>.

Проценты, подлежащие уплате за пользование организацией налоговым кредитом, как и проценты за пользование другими кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), включаются в состав расходов по финансовой деятельности <*>.

Налог на прибыль

Проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухучете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст. 131 и 131-1 НК <*>.

Проценты по просроченным займам и кредитам при налогообложении не учитываются <*>.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованными затратами, определяемыми на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст. 30-1 НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) <*>.

Следовательно, так как иное не предусмотрено НК, проценты по предоставленному налоговому кредиту, за исключением процентов по просроченному налоговому кредиту, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) на дату их начисления.

Таблица бухгалтерских записей