Организации, применяющей общую систему налогообложения, предоставлен налоговый кредит по уплате НДС, исчисленного по реализованным товарам, работам, услугам, сроком на два месяца с 01.07.2018 по 31.08.2018.

Сумма НДС, подлежащая уплате в июле — 2000 руб., за август — 1500 руб.

Вся сумма НДС в размере 3500 руб. и проценты (200 руб. (условно)) за пользование налоговым кредитом уплачены 31.08.2018.

Как следует отразить в бухгалтерском и налоговом учете предоставление и погашение налогового кредита, а также начисление и уплату процентов по нему?

Общие положения

Налоговым кредитом признается перенос установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), приходящихся на период действия налогового кредита, на более поздний срок <*>.

Налоговый кредит может быть предоставлен:

— на срок от 1 года до 3 лет — при угрозе экономической несостоятельности (банкротства) в случае единовременной выплаты налога, сбора (пошлины);

— на срок от 1 месяца до 1 года — если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер.

Срок, на который предоставляется налоговый кредит, включает срок его погашения <*>.

Размер налогового кредита не должен превышать суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате в течение срока, на который предоставляется налоговый кредит <*>.

Поэтому для определения суммы налогового кредита следует исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в течение срока, на который предоставляется налоговый кредит.

За пользование налоговым кредитом организация должна уплатить проценты в размере не менее 1/2 процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на день уплаты (взыскания) платежа в погашение сумм налогов, сборов (пошлин), по которым предоставлен налоговый кредит, за каждый день периода пользования этим кредитом.

Исчисление процентов за пользование налоговым кредитом производится с суммы платежа, подлежащего внесению в погашение сумм налогов, сборов (пошлин), по которым предоставлен налоговый кредит, а также исходя из количества дней в периоде, за который осуществляется такой платеж.

Проценты за пользование налоговым кредитом уплачиваются одновременно с уплатой платежа в погашение сумм налогов, сборов (пошлин), по которым предоставлен налоговый кредит <*>.

Бухгалтерский учет

Расчеты по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам учитываются на субсчете 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» <*>.

Расчеты с бюджетом по НДС отражаются на субсчете 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» <*>.

Сумма оформленного (предоставленного) краткосрочного налогового кредита по НДС, исчисленному по реализованным товарам, работам, услугам в порядке, установленном законодательством (за исключением НДС, подлежащего уплате в республиканский бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь), отражается:

Д-т субсчета 68-2 — К-т субсчета 66-1 <*>.

При получении налогового кредита и его использовании с единовременной или поэтапной уплатой сумм НДС в период действия этого кредита в бухучете организации (кредитополучателя) формируются следующие записи <*>:

— Д-т субсчета 68-2 — К-т субсчета 66-1 — на оформленную (предоставленную) сумму налогового кредита;

— Д-т субсчета 66-1 — К-т 51 «Расчетные счета» — на сумму погашенного налогового кредита.

При начислении и перечислении процентов за пользование налоговым кредитом по НДС формируются следующие бухгалтерские записи <*>:

— Д-т счета 08 «Вложения в долгосрочные активы», субсчета 91-4 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т счета 68 — на сумму начисленных процентов за пользование налоговым кредитом по НДС.

С учетом того что организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета, учет процентов по налоговому кредиту целесообразно вести на отдельном от учета налога субсчете счета 68, например на субсчете 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет», или же ввести дополнительный свободный субсчет, к примеру: 68-6 «Проценты по налоговым кредитам», 68-7 и т.д. <*>;

— Д-т субсчета 68-6 — К-т счета 51 — на сумму перечисленных в бюджет процентов.

Проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно <*>.

Однако с учетом того, что порядок уплаты и исчисления процентов за пользование налоговым кредитом установлен НК, то, по мнению автора, начисление процентов по налоговому кредиту в бухучете отражается на дату погашения сумм налогов, сборов (пошлин), по которым предоставлен налоговый кредит <*>.

Проценты, подлежащие уплате за пользование организацией налоговым кредитом, как и проценты за пользование другими кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), включаются в состав расходов по финансовой деятельности <*>.

Налог на прибыль

Проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухучете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст. 131 и 131-1 НК <*>.

Проценты по просроченным займам и кредитам при налогообложении не учитываются <*>.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованными затратами, определяемыми на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст. 30-1 НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) <*>.

Следовательно, так как иное не предусмотрено НК, проценты по предоставленному налоговому кредиту, за исключением процентов по просроченному налоговому кредиту, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) на дату их начисления.

Таблица бухгалтерских записей

Дата операции Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный документ
Июль 2018 г. Отражено предоставление налогового кредита по уплате НДС в сумме НДС, исчисленного к уплате в июле 2018 г. 68-2 66-1 2000 Копия решения об изменении установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней, направленная Совмином организации, налоговая декларация по НДС за июнь 2018 г.
Август 2018 г. Отражено предоставление налогового кредита по уплате НДС в сумме НДС, исчисленного к уплате за август 2018 г. 68-2 66-1 1500 Налоговая декларация по НДС за июль 2018 г.
31.08.2018 Отражено перечисление денежных средств в бюджет в погашение налогового кредита 66-1 51 3500 Платежное поручение, выписка банка
Отражено начисление процентов по налоговому кредиту в составе расходов по финансовой деятельности за весь период действия налогового кредита 91-4 68-6 200 Бухгалтерская справка-расчет
Отражено перечисление процентов по налоговому кредиту 68-6 51 200 Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету