Ассоциацией налогоплательщиков и Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь при организационной поддержке члена ассоциации ООО «ЮрСпектр» проведено образовательное мероприятие «Круглый стол» на тему «Налог на доходы иностранных организаций: применение налоговых соглашений». Начальник управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь Алла Сундукова и начальник отдела международных отношений управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь Наталья Зеленевская рассказали участникам об особенностях исчисления налога на доходы в 2017 году.

Приведем ответы на некоторые вопросы, прозвучавшие на данном мероприятии.

Белорусская организация (заемщик) в июле 2017 г. заключила договор займа с нерезидентом — иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (заимодавцем). Она применяет общую систему налогообложения и для целей исчисления налога на доходы определяет день начисления процентов по договору на дату отражения в бухучете факта выплаты дохода. Их выплата предусмотрена в январе 2018 г. Иных кредитов и займов от нерезидентов она не имеет. Когда следует подать налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации с отметкой о выборе дня начисления такого дохода?

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом – календарным месяцем, в котором возникло обязательство по уплате налога <1>.

По доходам, начисляемым (выплачиваемым) нерезиденту в виде процентов по займу, заемщику (налоговому агенту), применяющему общую систему налогообложения, предоставлено право выбора даты возникновения обязательств по уплате налога. Он может исчислять налог на дату начисления в бухучете процентов в пользу заимодавца или на дату их фактической выплаты. При этом если заемщик выбирает день начисления дохода на дату отражения в бухучете факта выплаты процентов, он должен сделать соответствующую отметку в налоговой декларации. Принятое решение о выборе дня начисления дохода не подлежит изменению в течение текущего календарного года <2>.

В рассматриваемой ситуации обязательства по уплате налога у заемщика возникают в январе 2018 г. Поэтому в срок до 20 февраля 2018 г. он должен подать декларацию в налоговый орган с отметкой на её титульном листе о том, что исчисляет налог на дату фактической выплаты дохода.

Белорусская организация (заказчик) в 2017 году заключила договор с резидентом Латвии на выполнение научно-исследовательской работы. Работы выполняются на территории Латвии. За указанные работы с ним произведен полный расчет. Обязан ли заказчик исчислить и удержать налог на доходы, а также представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы?

Доходы от выполнения научно-исследовательских работ признаются объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство <3>. При этом НК не содержит оговорки, где должны выполняться такие работы, объект налогообложения не зависит от территории, на которой находились специалисты во время выполнения работ. Следовательно, заказчик обязан исчислить и удержать налог на доходы, а также представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы.

Но он может применить нормы международного соглашения об избежании двойного налогообложения. При представлении в налоговый орган Республики Беларусь (по месту постановки на учет заказчика) подтверждения того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в Латвийской Республике, заверенного компетентным органом этого государства, указанные доходы латвийской организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, освобождаются в Республике Беларусь от налогообложения и у заказчика отсутствует необходимость удержания и уплаты налога на доходы от стоимости научно-исследовательских работ <4>.

В таком случае в декларации по налогу на доходы заказчик заполняет установленные реквизиты, при этом не удерживает и не перечисляет в бюджет налог на доходы.

Если налог на доходы в отношении этих работ был удержан и перечислен в бюджет до предоставления такого подтверждения и период, на который оно выдано, распространяется на налоговый период, за который был удержан налог на доходы, а также не прошло трех лет с момента его уплаты в бюджет, то возникнут основания для внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию по налогу на доходы и для его возврата.

Белорусская организация (заказчик) в 2017 году строила производственный объект на территории Республики Беларусь. Согласно договору технический надзор за осуществлением работ по установке оборудования на строящемся объекте осуществлял резидент Латвии. За оказанные услуги с ним произведен полный расчет. Обязан ли заказчик исчислить и удержать налог на доходы, а также представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы?

Технический надзор в строительстве — это часть строительного процесса. В ходе технического надзора осуществляется контроль соответствия строительно-монтажных работ, материалов, изделий, конструкций и оборудования требованиям действующих ТНПА и утвержденной проектно-сметной документации, а также производится освидетельствование, приемка и учет выполненных работ <5>.

Поскольку доходы от таких услуг не поименованы в п. 1 ст. 146 НК, то объект для налогообложения налогом на доходы не возникает.

Белорусская организация (заемщик) заключила два договора займа с иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (организациями «А» и «Б»). Вправе ли заемщик по указанным доходам выбрать разные даты возникновения обязательств по уплате налога: в отношении организации «А» начислять налог на дату начисления в бухучете процентов, а в отношении организации «Б» — на дату их выплаты?

Независимо от того, сколько иностранных организаций выдали кредиты или займы белорусской организации (заемщику), она выбирает дату возникновения обязательств по уплате налога один раз на весь календарный год: на дату начисления в бухучете процентов или на дату их фактической выплаты <6>.

Если заемщик для целей исчисления налога на доходы выбирает днем начисления дохода дату отражения в бухучете факта выплаты процентов, то каждый раз при выплате процентов следует подавать декларацию с соответствующей отметкой. Декларация подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты процентов.

 Организация на основании договоров оплачивает услуги нерезидентам – индивидуальным предпринимателям. Необходимо ли организации представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных этим лицам на территории Республики Беларусь?

Иностранными индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве таковых за рубежом. Они не признаются плательщиками налога на доходы. Выплачивая доходы иностранным предпринимателям, белорусская организация признается налоговым агентом по подоходному налогу с физических лиц. Она обязана представлять в налоговый орган сведения о выплаченных доходах не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом <7>.