Вопрос: Белорусская организация, имеющая задолженность по займу перед иностранной компанией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в 2018 году датой начисления дохода (платежа) от долговых обязательств по кредитам и займам признавала дату начисления процентов в бухучете. В связи с этим декларации по налогу на доходы представлялись в 2018 году ежемесячно. В 2019 году организация хочет исчислять налог на дату выплаты доходов. Проценты по займу будут выплачиваться нерезиденту в мае 2020 года по окончании срока пользования займом.

Каким документом оформляется решение о выборе даты начисления дохода (платежа)? Надо ли подавать пустую декларацию по налогу на доходы за I квартал 2019 года с отметкой на титульном листе о дате начисления дохода по факту его выплаты? Может ли эта декларация считаться документом, которым закреплен сделанный организацией выбор даты?

Ответ: Решение о выборе даты начисления дохода (платежа) в отношении доходов по займу оформляется локальным документом организации. Отметка о признании даты начисления дохода (платежа) по дате выплаты дохода проставляется на титульном листе той декларации, в которой должен быть отражен доход. При выплате процентов в мае 2020 года такая отметка должна быть проставлена в декларации за II квартал 2020 года. Представлять в налоговые органы пустую декларацию за I квартал 2019 года не требуется. Такая декларация не может заменить документ, в котором закрепляется решение об избранном варианте признания даты начисления дохода (платежа).

Обоснование: Как и в прошлые годы, доходы от долговых обязательств по кредитам и займам признаются объектом обложения налогом на доходы иностранной организации. На белорусскую организацию — налогового агента возлагается обязанность по исчислению и перечислению налога в бюджет Республики Беларусь. Налоговая база определяется как сумма процентов, начисленных (выплаченных) иностранной организации налоговым агентом <*>.

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) <*>. До 2019 года налоговым периодом являлся календарный месяц, а с 2019 года у налоговых агентов — организаций налоговым периодом признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога <*>.

В отношении доходов от долговых обязательств по кредитам, займам белорусские организации, ведущие бухгалтерский учет, по-прежнему вправе выбрать день начисления доходов (платежа) <*>. Это может быть либо:

1) дата отражения в бухучете обязательств перед иностранной организацией по выплате дохода от долговых обязательств по кредитам, займам <*>;

2) дата отражения в бухучете факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам <*>.

При этом налоговые агенты, избравшие днем начисления дохода (платежа) дату отражения в бухучете факта выплаты дохода, должны сделать соответствующую отметку в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы иностранной организации (далее — декларация). Отметка проставляется на титульном листе той декларации, в которой отражен этот вид дохода иностранной организации <*>.

Если выбран 1-й вариант, когда налог исчисляется по дате начисления процентов в бухучете, отметка на титульном листе декларации не проставляется. В связи с этим в 2018 году организации не нужно было проставлять на титульных листах деклараций знак «Х».

Принятое налоговым агентом решение о выборе дня начисления указанного дохода изменению в течение текущего календарного года не подлежит. При этом с 2019 года в НК закреплено, что такое решение оформляется в письменной форме <*>. Каким именно документом — не уточняется.

Таким образом, в 2019 году организация должна прописать в своем локальном документе (в учетной политике, в приказе руководителя или в ином документе), какой вариант она выбрала. Причем такой документ оформляется не только в случае, когда организация избрала 2-й вариант (по дате выплаты процентов), но и когда избран 1-й вариант (по дате начисления процентов). Представлять такой документ в налоговые органы не требуется. Проставление отметки на титульном листе декларации не заменяет обязанности письменного оформления документа с решением о выборе даты.

Если организация в 2019 году датой начисления доходов по займу решила признавать дату их выплаты и письменно оформила соответствующий документ, то проценты за 2019 год, ежемесячно начисляемые в бухучете в течение 2019 года и выплачиваемые в мае 2020 года, отражаются общей суммой в декларации по налогу на доходы за II квартал 2020 года (с проставлением знака «Х» в соответствующей строке титульного листа).

Порядок отражения процентов за январь — май 2020 года будет зависеть от выбора даты начисления дохода, принятого организацией на 2020 год.