Ситуация

Кипрская организация Dopeklius (Sewing, 155, Nicosia, Cyprus, регистрационный номер GH 45698), не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь (далее — иностранная организация), является участником белорусского ООО “Б” (вклад — 60% уставного фонда).

Общим собранием участников ООО “Б” 10.06.2020 принято решение направить прибыль 2019 года в сумме 200000 руб. на выплату дивидендов пропорционально долям вкладов участников.

Дивиденды иностранной организации выплачены 25.06.2020.

Подтверждение о постоянном местонахождении иностранной организации на Кипре (далее — подтверждение) от 19.06.2020 N 2654 представлено в налоговый орган Беларуси 25.07.2020.

Рассмотрим порядок заполнения декларации в этом случае.

Заполняем титульный лист

На титульном листе декларации указываются данные об ООО “Б”:

— наименование и код налоговой инспекции, в которую подается декларация;

— УНП налогового агента, выплачивающего доход;

— наименование и местонахождение;

— данные об ответственном за заполнение декларации лице;

— последний месяц квартала и год, за которые декларация представляется <*>.

В разделе I до табличной части указываются полное наименование иностранной организации и ее адрес на иностранном языке. В отдельную ячейку вносится учетный или другой аналогичный номер, присвоенный иностранной организации налоговым (финансовым) органом. Отдельная ячейка также предусмотрена для указания кода иностранного государства в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 017-99 “Страны мира”. В данном случае код Кипра — 196 <*>.

Выплата дивидендов нерезиденту: заполняем декларацию по налогу на доходы

Заполняем табличную часть раздела I

Поскольку иностранная компания представила подтверждение после установленного законодательством срока представления налоговой декларации, ООО “Б”, выступая в качестве налогового агента, вначале подает декларацию без учета норм международного договора <*>.

В графе 2 “Вид дохода” указывается наименование дохода в соответствии с перечнем подлежащих налогообложению доходов, содержащихся в НК. В рассматриваемой ситуации иностранной организации выплачиваются доходы в виде дивидендов. В графе 2 указываем: “дивиденды” <*>.

Графу 3 “Код вида дохода” заполняет инспектор налогового органа при приеме декларации.

Определенная в установленном порядке дата начисления (выплаты) дохода (платежа) указывается в графе 4 “Дата начисления дохода (платежа)”. В описанном случае — это дата принятия решения о распределении прибыли на выплату дивидендов — 10.06.2020 <*>.

В графе 5 “Сумма дохода” указывается сумма дохода, начисленная иностранной организации за налоговый период (II квартал 2020 года) <*>. В данном случае в графе 5 декларации будет указан доход в сумме 120000 руб. (200000 x 60%).

В рассматриваемой ситуации уменьшение налоговой базы на сумму затрат не предусмотрено, поэтому графа 6 “Сумма затрат, учитываемых для целей исчисления налога” не заполняется <*>.

Не заполняются также в данном случае графы: 7 “Сумма дохода, освобождаемая от налогообложения по законодательству Республики Беларусь”, 8 “Сумма дохода, освобождаемая от налогообложения по международному договору”, 11 “Ставка налога по международному договору” и 12 “Основание для применения льгот и (или) пониженной ставки налога”. Это связано с тем, что рассматриваемый доход не освобождается от налога на доходы в соответствии с национальным законодательством и иностранная организация не представила к установленному законодательством сроку представления налоговой декларации подтверждения, которое позволило бы применить льготу, установленную международным договором <*>.

В графе 9 “Облагаемый доход” отражается размер облагаемого дохода, который рассчитывается в соответствии с указанной в этой графе формулой. В данном случае сумма облагаемого дохода равна сумме дохода нерезидента, указанной в графе 5.

В описанном случае ставка налога на доходы 12%, она указывается в графе 10 <*>.

В графе 13 “Сумма налога, подлежащая уплате” отражается сумма налога на доходы, которая рассчитывается по указанной в этой графе формуле — как произведение налоговой базы и налоговой ставки <*>. В рассматриваемой ситуации сумма налога в отношении дохода по дивидендам составляет 14400 руб. (120000 x 12%).

В графе 14 “По сроку уплаты” указывается дата уплаты налога на доходы. В данном случае — 22.07.2020 <*>.

Затем заполняется итоговая строка таблицы “Итого, в том числе к доплате (уменьшению)” по графам 5, 9 и 13.

Декларация подписывается руководителем организации (уполномоченным им лицом) и представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, на который приходится дата начисления дохода в виде дивидендов. В данном случае декларацию за II квартал 2020 года организация представляет по сроку — 20.07.2020 включительно <*>.

Выплата дивидендов нерезиденту: заполняем декларацию по налогу на доходы

Раздел II декларации заполняется по доходам в виде дивидендов иностранной организации, которая претендует на льготу по доходу фактического владельца и у которой налоговый агент запросил документы (информацию), подтверждающие статус фактического владельца дохода. В описанном случае этот раздел не заполняется.

Прочие особенности заполнения декларации

При начислении (выплате) дохода в календарном квартале нескольким иностранным организациям представляется одна декларация, а раздел I заполняется по каждому плательщику <*>. При этом в случае начисления (выплаты) иностранной организации дохода одного вида (либо различных видов) неоднократно в течение месяца в разделе I декларации каждое(-ая) такое(-ая) начисление (выплата) указывается отдельной строкой <*>.

Показатели в декларации отражаются в рублях с точностью два знака после запятой <*>.

Заполняем уточненную декларацию после получения подтверждения

Нормами международного договора с Республикой Кипр предусмотрен льготный порядок налогообложения рассматриваемых доходов (Конвенция между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов). В соответствии с Конвенцией в данном случае доходы иностранной организации в виде дивидендов облагаются налогом на доходы по ставке 10% в случае, если эта организация владеет более чем 25% доли в уставном фонде белорусской компании <*>. В связи с тем, что подтверждение представлено в налоговую инспекцию 25.07.2020, налоговый агент-белорусская организация представляет уточненную декларацию за II квартал 2020 года, о чем свидетельствует соответствующая отметка на титульном листе уточненной декларации <*>.

Графы 1 — 9 таблицы раздела I уточненной декларации в рассматриваемой ситуации повторяют значения этих граф в декларации, представленной до получения подтверждения.

В графе 11 “Ставка налога по международному договору” указывается ставка 10%.

В графе 12 “Основание для применения льгот и (или) пониженной ставки” указываются подп. а) п. 2 ст. 10 Конвенции с указанием даты ее принятия и номера, а также реквизиты подтверждения <*>.

В графе 13 “Сумма налога, подлежащая уплате” указывается в данном случае сумма 12000 руб. (120000 x 10%).

Нерезидент имеет право на возврат (зачет) налога на доходы в размере 2400 руб. Для этого налоговому агенту-белорусской организации вместе с уточненной декларацией необходимо представить заявление установленной формы <*>.

Выплата дивидендов нерезиденту: заполняем декларацию по налогу на доходы

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex