Понравился этот вариант // перейти к другому варианту >>

Организации должны не позднее 20 апреля 2018 г. сдать декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 года по новой форме. Рассмотрим некоторые изменения, которые внесены в декларацию, а также напомним об отдельных моментах, которые следует учесть при ее заполнении.

Период признания выручки от реализации

Как правило, выручка от реализации отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления <*>. В бухучете хозяйственная операция отражается в том отчетном периоде, в котором составлен в соответствии с законодательством ПУД, подтверждающий ее совершение <*>. Так, если заказчик при подписании акта поставил «свою» дату, проверьте, не надо ли подавать уточненную декларацию.

Пример 1
Организация оказывала консультационные услуги в декабре 2017 г. Она подписала и составила акт 31 декабря 2017 г. Этот акт выслан по почте заказчику для подписания. Не дождавшись, пока вернется подписанный заказчиком акт, организация отразила выручку и списала затраты по этому акту в декабре 2017 г. В бухгалтерию акт вернулся в марте 2018 г., но рядом с подписью заказчика стоит дата: 21 января 2018 г. В этом случае следует вносить корректировки, причем как в бухгалтерский, так и в налоговый учет: перенести выручку и затраты по этому акту с 2017 на 2018 год. В бухучете после сдачи баланса следует откорректировать счет 84 и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2017 год, а акт провести январем 2018 г. и отразить в декларации по налогу на прибыль в I квартале 2018 года <*>.

Может быть обратная ситуация: выручка не отражена в 2017 году, поскольку не было подписанного акта. Акт вернулся от заказчика, подписанный декабрем 2017 г. В этом случае также надо уточнять декларацию за декабрь 2017 г. В данной ситуации рекомендуем подписать акт сверки с таким заказчиком. Если по каким-то причинам это не удается сделать, то в такой ситуации, по-нашему мнению, более безопасным вариантом будет все же отразить выручку, не дожидаясь акта.

Курсовые разницы

1. Курсовые разницы при применении Указа № 298

Если организация применяла Указ N 298 (на конец 2017 года отрицательных курсовых разниц было больше), рекомендуем проверить счет 97. В этом случае у вас могут числиться отрицательные курсовые разницы по дебету счета 97. Порядок списания этих разниц следует закрепить в учетной политике <*>. Если вы не списываете их равными долями ежемесячно, а, например, по решению руководителя, то проверьте, может, целесообразно в целях оптимизации налогообложения списать часть таких разниц в I квартале <*>.

 2. Курсовые разницы при применении Указа № 468

Если организация применяла Указ N 468 (на конец 2017 года положительных курсовых разниц было больше), то рекомендуем проверить счет 65. В этом случае в бухучете на счете 98 курсовых быть не должно, поскольку они все должны быть списаны в 2017 году. При этом по кредиту счета 65 должно быть начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО)  <*>. В этом случае вам следует определить сумму курсовых разниц для включения во внердоходы в I квартале.

Отметим, сумма, которая числится на счете 65, определена путем умножения ставки налога на прибыль на сумму положительных разниц.

Пример 2
У организации по кредиту счета 65 (в разрезе аналитики «курсовые разницы») числится сумма 360 руб. Значит, в 2018 году надо учесть во внердоходах сумму 2000 руб. (360 руб. / 18%). Эта сумма должна быть отражена в аналитической таблице, на забалансовом счете или иным способом, установленным учетной политикой <*>.

Если организация закрепила в учетной политике, в каком порядке учитывать такие разницы во внердоходах в 2018 году, то их следует списывать, как в учетной политике. Если такой порядок не закреплен (делать это было не обязательно), эти разницы учитываются по решению руководителя в сумме, в которой он определит.

Напомним, что эти разницы нужно учитывать при исчислении части прибыли (дохода) в соответствии с Указом N 637.

3. Курсовые разницы, образовавшиеся в 2018 году

Образовавшиеся 2018 году курсовые разницы по общему правилу следует списывать в бухучете на счет 91 <*>. Эти разницы учитываются при налогообложении прибыли во внердоходах (внеррасходах). Исключения составляют:

отрицательные курсовые разницы, которые возникли при осуществлении затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли <*>;

положительные и отрицательные курсовые разницы, которые возникли у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи (при целевом использовании этой помощи) <*>.

4. Разницы, образовавшиеся в 2018 году при пересчете задолженности в эквиваленте

С 1 января 2018 г. выраженную в белорусских рублях задолженность по договорам с валютными эквивалентами надо пересчитывать на дату совершения хозяйственной операции и на отчетную дату (последний календарный день месяца). Возникающие при таких пересчетах разницы в случае изменении курса Нацбанка теперь считаются курсовыми разницами <*>. Такие разницы учитываются при налогообложении прибыли в составе внердоходов (внеррасходов) <*>.

На эти разницы распространяется норма, установленная подп. 1.22-4 ст. 131 НК. Отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся при осуществлении расчетов по обязательствам, которые возникли при осуществлении расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, также не учитываются при налогообложении прибыли <*>.

Напомним, что разницы, образованные от пересчета рассматриваемой задолженности по официальному курсу на 31.12.2017, которые вы в бухучете отразили 1 января 2018 г. на счете 84 в соответствии с постановлением Минфина N 23, не учитываются при налогообложении прибыли <*>.

«Суммовые» разницы

«Суммовые» разницы образуются, если оплата производится по договорному курсу (отличному от курса Нацбанка на дату оплаты).

При налогообложении прибыли такие «суммовые» разницы учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) на дату погашения задолженности <*>.

НДС, исчисленный из положительных «суммовых» разниц, учитывается во внеррасходах <*>.

НДС, приходящийся на отрицательные «суммовые» разницы, откорректированный в сторону уменьшения в бухучете, отражается сторнировочной записью, а для налогообложения учитывается во внердоходах <*>.

Обратите внимание!
На суммы курсовых и «суммовых» разниц, отраженных в бухучете, необходимо составлять первичный учетный документ <*>.

Изменения в форме декларации

Раздел I части I декларации по налогу на прибыль в 2018 году в графах 4 — 11 указаны ставки налога на прибыль, действующие в 2018 году. Таким образом, при применении ставки 18% следует заполнять графу 5 декларации.

Также раздел I части I дополнен строкой 7.1, в которой отражаются корректировки прибыли в случаях, установленных статьей 30-1 НК.

Все остальные строки указанного раздела остались без изменений.

Организации, которые применяли льготу по налогу на прибыль в соответствии с Указом N 345, должны в приложении «Сведения о составе льгот» заполнить раздел II «Сведения об основаниях применения льготы, установленной Указом Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2017 г. N 345» и представлять одновременно с декларацией по налогу на прибыль за I квартал 2018 года.

Срок уплаты налога на прибыль

Налог на прибыль по итогу первого квартала должен быль уплачен не позднее 23 апреля 2018 г. (22 апреля 2018 г. — воскресенье) <*>.

Если на 23-е число у организации не хватает денег, чтобы уплатить налог, то следует поместить в банк платежное поручение на всю сумму, необходимую для погашения задолженности по уплате налога. Тогда административное нарушение в связи с неполной уплатой налога будет отсутствовать, но пеня будет начислена <*>.

Напомним о возможности погасить неуплаченный в срок налог за счет дебиторов <*>. Для этого надо не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по налогу на прибыль подать в налоговую список дебиторов <*>. Отметим, что за непредставление в указанный срок таких сведений или представление недостоверных сведений должностное лицо могут привлечь к административной ответственности <*>.

Понравился этот вариант // перейти к другому варианту >>