Вопрос: Организация, расположенная в г. Минске, имеет в своем составе филиал в г. Гродно, расположенный на земельном участке, предоставленном организации в постоянное пользование. Филиал выделен на отдельный баланс, имеет счет в банке и является самостоятельным плательщиком налогов.

Кто — филиал или организация — является плательщиком земельного налога за земельный участок в г. Гродно?

Кем и куда должна представляться декларация по земельному налогу и производиться его уплата?

Ответ: Плательщиком земельного налога за участок, на котором находится филиал организации, является организация. Декларацию по земельному налогу, в том числе приложение 5, представляет организация в инспекцию МНС по месту постановки ее на учет. Уплата налога производится на счета этой же инспекции.

Обоснование: Плательщиками земельного налога признаются организации, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены на праве постоянного или временного пользования либо предоставлены в частную собственность <*>.

При этом предусмотрено, что филиал, представительство или иное обособленное подразделение юрлица Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юрлицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этого юрлица в части своей деятельности, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь <*>.

Объектом обложения земельным налогом являются земельные участки, расположенные на территории Республики Беларусь, в том числе принадлежащие организациям на праве частной собственности, постоянного или временного пользования <*>.

Основания для исчисления земельного налога перечислены в п. 3 ст. 243 НК, среди которых приведены следующие документы: решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации.

Земельные участки предоставляются юрлицам Республики Беларусь на праве постоянного или временного пользования, частной собственности или аренды <*>.

В рассматриваемой ситуации земельный участок в г. Гродно, на котором расположен филиал, предоставлен организации в постоянное пользование, соответственно документы оформлены на организацию, а не на филиал. Следовательно, поскольку объект налогообложения принадлежит организации, обязанность по исчислению земельного налога возлагается на организацию, как юрлицо.

Таким образом, плательщиком земельного налога признается юрлицо — организация.

Налоговым обязательством признается обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым или таможенным законодательством, уплатить налог, сбор (пошлину) <*>. Исполнение налогового обязательства юрлица по уплате земельного налога может быть возложено на филиал <*>.

Учет организаций в налоговых органах осуществляется по месту их нахождения <*>. Плательщики-организации не позднее 20 февраля текущего налогового периода представляют в налоговые органы по месту постановки на учет декларацию по земельному налогу исходя из наличия на 1 января календарного года объектов налогообложения земельным налогом <*>.

Расчет земельного налога производится по каждому земельному участку, который является объектом налогообложения и подлежит налогообложению <*>.

В случае наличия у организации земельных участков, расположенных не по месту ее постановки на налоговый учет, заполняется приложение 5 «Сведения о суммах земельного налога с организаций, исчисленных по месту нахождения объектов налогообложения» к декларации по земельному налогу.

Земельный налог с организаций (код платежа 0801) в 2019 году уплачивается в республиканский бюджет на счета главных управлений, открытые для зачисления платежей, контроль за уплатой которых осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет организации вне зависимости от места нахождения объекта налогообложения <*>.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации декларацию по земельному налогу с заполнением приложения 5 представляет организация в налоговую инспекцию по месту ее постановки на учет. Уплата налога производится также на счета этой налоговой инспекции.